Раздел 4. Запасы

Раздел 4 пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках состоит из двух таблиц:

4.1. Наличие и движение запасов;

4.2. Запасы в залоге.

Напомним, что для их учета финансовых вложений используется счет 58.

В таблицу 4.1 вносят информацию о наличие в компании запасов и об их движении. Данные в строках таблицы распределяют по группам или по видам запасов.

Данные вносят за отчетный и предыдущий годы.

Себестоимость запасов отражают в столбцах "На начало года" и "На конец периода". Здесь же указывают величину резерва под снижение стоимости.

В столбец "Изменения за период" следует внести информацию:

- о поступлениях и затратах;

- о выбытии запасов;

- об убытках от снижения стоимости;

- об оборотах запасов между их группами (видами).

Таблица 4.2 предназначена для отражения информации о запасах в залоге.

В ней указывают в частности информацию о:

- запасах, не оплаченных на отчетную дату;

- запасах, находящихся в залоге по договору.

Информация приводится с разбивкой на группы (виды) запасов в залоге.

В столбцах таблицы 4.2 указываются данные на:

- отчетную дату (столбец 2);

- 31 декабря предыдущего года (столбец 3);

- 31 декабря года предшествовавшего предыдущему, т.е. позапрошлого года (столбец 4).

Пример

ОАО "Автомир" осуществляет продажу автомобилей в кредит. В силу закона такие товары считаются находящимися в залоге у продавца до их полной оплаты покупателем (п. 5 ст. 488 ГК РФ). Они относятся к категории неоплаченных запасов в залоге. В учете такие автомобили числятся на счете 45 "Товары отгруженные" и "Автомир" выступает залогодержателем. Кроме того, "Автомир" торгует запчастями и аксессуарами для автомобилей. В отчетном году он получил кредит под залог этих товаров в обороте (357 ГК РФ). Согласно договору залога обязательства "Автомира" по кредиту обеспечиваются указанными товарами на сумму 10 000 000 руб. В этой ситуации "Автомир" выступает залогодателем. Данную сумму бухгалтер отразил на счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". Сведения о запасах в залоге бухгалтер "Автомира" отразил в таблице 4.2. По строке "Запасы, не оплаченные на отчетную дату" он указал дебетовый остаток по счету 45 на соответствующие даты. Таблица имеет вид:

4.2. Запасы в залоге

Наименование показателя	на 31 декабря 2011 г.(4)	на 31 декабря 2010 г.(2)	на 31 декабря 2009 г.(5)
Запасы, не оплаченные на отчетную дату, - всего	30 000	18 500	11 275
в том числе: Автомобили, проданные в кредит	30 000	18 500	11 275
Запасы, находящиеся в залоге по договору, - всего	10 000	-	-
в том числе: Автозапчасти и аксессуары в обороте	10 000	-	-

Раздел 5. Дебиторская и кредиторская задолженность

Этот раздел детализирует дебиторскую и кредиторскую задолженность фирмы. Он состоит из пяти таблиц:

5.1. Наличие и движение дебиторской задолженности;

5.2. Просроченная дебиторская задолженность;

5.3. Наличие и движение кредиторской задолженности;

5.4. Просроченная кредиторская задолженность.

Чтобы заполнить таблицу, используйте данные по счетам:

- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

- 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

- 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам";

- 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам";

- 68 "Расчеты по налогам и сборам";

- 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

- 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

- 71 "Расчеты с подотчетными лицами";

- 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";

- 75 "Расчеты с учредителями";

- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Предварительно всю задолженность разделите по срокам ее погашения на краткосрочную (должна быть оплачена в течение года) и долгосрочную (со сроком погашения более года).

Заполняя раздел 4 пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, в графе "На начало года" отразите сальдо по соответствующим счетам на 1 января отчетного года: по дебиторской задолженности - дебетовое, по кредиторской - кредитовое.

В графе "На конец периода" укажите остатки дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на конец отчетного года.

В графе "Изменения за период" отражают поступления и выбытия задолженностей, а также перевод задолженности их долгосрочной в краткосрочную.

Пример

В прошлом году ЗАО "Актив" выдало работнику беспроцентный заем в сумме 50 000 руб. сроком на два года с условием единовременного погашения. В учете эта операция была отражена проводкой:

Дебет 73 субсчет "Долгосрочная дебиторская задолженность" Кредит 50

- 50 000 руб. - предоставлен беспроцентный заем.

На начало отчетного года эта дебиторская задолженность была отражена в составе внеоборотных активов баланса, а в конце отчетного года (на отчетную дату) бухгалтер перевел ее в состав оборотных активов. В аналитическом учете данная операция отражается записью:

Дебет 73 субсчет "Краткосрочная дебиторская задолженность" Кредит 73 субсчет "Долгосрочная дебиторская задолженность"

- 50 000 руб. - перевод из долгосрочной в краткосрочную задолженность.

При этом соответствующий фрагмент таблицы 5.1 "Актива" будет выглядеть так: