16) Порядок начисления, способы и учет начисления амортизации нематериальных активов Переоценка и обесценение нематериальных активов

16) Амортизация - это постепенное перенесение стоимости НМА на себестоимость продукции, (работ, услуг). Начисление амортизации по НМА предприятие может производить в соответствии с учетной политикой одним из следующих способов: • линейным способом; • способом уменьшаемого остатка; • способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Линейный способ состоит в определении годовой суммы начисления амортизационных отчислений исходя из первоначальной стоимости актива и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования данного объекта. При использовании линейного метода месячная норма амортизации для каждого объекта определяется по формуле: К = (1/n) * 100 %, где К – норма амортизации в % к первоначальной стоимости; n – срок полезного использования. При использовании способа уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений по нематериальному активу (группе активов) определяется исходя из остаточной стоимости актива на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования. Начисление амортизации способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) на объекты НМА производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости НМА и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования НМА. Срок полезного использования НМА предприятие определяет исходя из: предполагаемого срока службы объектов, который, как правило, равняется времени, в течение которого они должны приносить доход; срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации; количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования объекта; в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации) - по нематериальным активам, по которым срок полезного использования документально не установлен, а также организационным расходам и деловой репутации. Обязательным условием того, чтобы нематериальные активы амортизировались с отнесением сумм амортизации на себестоимость производства продукции (работ, услуг), является их использование в данном процессе. Приостановление начисления амортизации допускается только в случае приостановки деятельности всего предприятия по причине его консервации. Амортизационные отчисления по объекту нематериальных активов начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия его к бухгалтерскому учету. Начисление амортизации нематериальных активов может производиться путем: накопления соответствующих сумм на отдельном счете, уменьшения первоначальной стоимости объекта. При применении способа накопления в учете отражаются по первоначальной стоимости актив и начисленная амортизация по нему: Дт 20, 26 - Кт 05 - на сумму начисленной амортизации. При начислении амортизации способом уменьшения первоначальной стоимости объекта в учете отражается по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью актива и списанной его частью, определенной по применяемому способу начисления амортизации за соответствующий период эксплуатации объекта. Дт 20, 26 - Кт 04 - на сумму начисленной амортизации. Данный метод начисления амортизации применяется в отношении объектов НМА в форме организационных расходов и положительной деловой репутации При этом организационные расходы и положительная деловая репутация переносят свою стоимость (амортизируются) на затраты равномерно ежемесячно в размере, определенном по выбранному способу начисления амортизации, в течение 20 лет (но не более срока действия предприятия). Отрицательная деловая репутация списывается: Дт 98 - Кт 91-1 - на сумму скидки. Амортизационные отчисления прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости нематериального актива или списания его с баланса.

Амортизация основных средств

Содержание хозяйственных операций	Дт	Кт
Начислена амортизация ОС производственного назначения	20/25/44	02
Начислена амортизация ОС общехозяйственного, управленческого назначения	26	02
Начислена амортизация ОС сданных в аренду (если доходы от аренды относятся к внереализационным доходам) или по ОС непроизводственного назначения	91	02.Ар
Списание амортизации при выбытии основных средств	02	01.Выб
Корректировка амортизации при переоценке: - при увеличении стоимости основных средств - при уменьшении стоимости основных средств	83 02	02 83

Переоценка и обесценение нематериальных активов

 Первоначальная стоимость НМА в бухгалтерском учете изменяется в случаях их переоценки либо обесценения. Переоценка групп однородных нематериальных активов исходя из их текущей рыночной стоимости может проводиться по желанию организации (за исключением некоммерческих организаций) не чаще одного раза в год (п. 17 ПБУ 14/2007). В этом случае текущая рыночная стоимость должна определяться только по данным активного рынка переоцениваемых НМА. Из-за того, что каждый нематериальный актив уникален и активный рынок по нему отсутствует, переоценка НМА проводится достаточно редко.     Следует обратить внимание на то, что стоимость однажды переоцененных НМА в последующем должна пересчитываться регулярно, чтобы существенно не отличаться от действующей рыночной цены на них.     Организациям также предоставлено право в бухгалтерском учете переоценивать свои нематериальные активы и корректировать их стоимость в случае обесценения актива. Однако в ПБУ 14/2007 не установлены правила проверки НМА на обесценение, а имеется только ссылка на международные стандарты. Из МСФО 36 «Обесценение активов» следует, что говорить об обесценении актива можно в случае, когда его балансовая стоимость превышает его возмещаемую стоимость, т.е. ту сумму, которая может быть получена от использования НМА или его продажи.     Что касается переоценки в налоговом учете, то изменение первоначальной стоимости НМА после начала начисления амортизации НК РФ не предусмотрено. Если в дальнейшем организация несет затраты, связанные с объектом интеллектуальной собственности (обновление, доработка программного обеспечения, патентные пошлины за продление государственной регистрации НМА), то они будут списываться в текущие расходы