2.3 Синтетический и аналитический учёт выпуска и реализации готовой продукции

Жизненный цикл готовой продукции на предприятии составляют этапы: выпуск из производства – отпуск (отгрузка) покупателям. В соответствии с этим в учете выделяются следующие группы учетных операций: учет выпуска, учет отгрузки (отпуска) и расходов, связанных со сбытом.

Учет выпуска продукции

Готовая продукция - это изделия или полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые заказчиком или на склад и снабженные сертификатом или другим документом, удостоверяющих их качество. Продукция, подлежащая сдаче на склад, но не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и в состав готовой продукции не включается.

Готовая продукция входит в состав оборотных средств и в балансе ее показывают по фактической производственной себестоимости (себестоимости изготовления).

Цех, выполняющий сборку продукции, передает готовую продукцию на склад на основании ведомости на сдачу готовой продукции (сменное донесение- акт на сдачу и приемку на склад готовой продукции (Приложение 9)).

В ней указываются:

1. дата;

2. цех - сдатчик и принимающий склад;

3. наименование продукции;

4. единица измерения;

5. номер рис., количество выпущенной (сданной) продукции, сорт.

Накладные подписываются представителем ОТКиЛ, работником цеха – сдатчика и заведующим склада в двух экземплярах.

Учет готовой продукции на складе ведется в натуральном выражении.

Бухгалтерия систематически ведет контроль над соблюдением правил количественной и качественной приемки изделий. Для этого показатели сдаточных накладных сличают с данными первичных документов о выработке рабочих. После проверки по каждой хозяйственной операции составляется проводка и ведутся записи в учетных регистрах.

Синтетический учет готовой продукции в ОАО «Брестский КСМ» осуществляется с использованием активного счета 43 «Готовая продукция». Сальдо счета показывает фактическую себестоимость остатка готовой продукции на складах организации; оборот по дебету - фактическую себестоимость выпущенной продукции основного производства и прочих изделий, возвращенной покупателями продукции и полуфабрикатов собственного производства, отгруженных на сторону; оборот, по кредиту - фактическую себестоимость отгруженной отчетном месяце продукции.

В течении месяца выпущенная из производства готовая продукция учитывается по учетным ценам. В конце месяца рассчитываются отклонения фактической себестоимости от учетной цены и производится корректировка счета 43(таблица 2.7):

Таблица 2.7 - Корреспонденция счетов по учету выпуска готовой продукции

Дебет	Кредит	Наименование хозяйственных операций
43	20	Оприходование на склад готовой продукции по учетной цене.
43	20	В конце месяца отражается сумма превышения фактической себестоимости готовой продукции над учетной ценой.
43	20	В конце месяца «красным сторно» записывается сумма. превышения учетной цены над фактической себестоимостью
90/2	43	Отражена стоимость отгруженной готовой продукции по учетным ценам (метод реализации-отгрузка).
90/2	43	В конце месяца дополнительной записью отражается превышение фактической себестоимостью отгруженной продукции над учетной стоимостью.
90/2	43	Превышение учетных цен над фактической себестоимостью «красным сторно».

Так как ОАО «Бресткий КСМ» использует журнально-ордерную форму учета, то сумма фактической себестоимости выпущенной продукции отражается проводкой Д 43 К 20 и указывается в журнале-ордере № 10/1.

Для определения фактической себестоимости остатка готовой продукции на складах и отгруженной продукции на отчетный месяц используется ведомость № 16 «Движение готовых изделий в ценностном выражении».

В первом разделе ведомости № 16 формируются данные полной характеристики счета 43 «Готовая продукция» в двух оценках - фактической и учетной. Это необходимо для определения удельного веса (процента) фактических затрат в общем объеме готовой продукции, которой располагала организация в отчетном месяце

Для оценки остатков готовой продукции на складах на конец отчётного периода (месяца), а также определения фактической себестоимости товаров отгруженных рассчитывают процент отклонений:

О=(ОГПф + ПГПф) / (ОГПу + ПГПу), (2)

где О – отношение фактической себестоимости остатка изделий на складе и поступления в течение отчётного периода (месяца) к их стоимости по учётным ценам, %;

ОГПф – остаток готовой продукции на складах в оценке по фактической себестоимости на начало отчётного периода (месяца);

ПГПф – поступление готовой продукции из производства по фактической себестоимости в течение отчётного периода (месяца);

ОГПу – статок готовой продукции на складах в оценке по учётным ценам на начало отчётного периода (месяца);

ПГПу – поступление готовой продукции из производства по учётным ценам в течении отчётного периода (месяца).

Фактическая себестоимость остатков готовой продукции на складах на конец отчётного периода (месяца) определяется путём умножения её стоимости по учетным ценам на рассчитанный по вышеприведённой модели процент отклонений. Аналогично определяется фактическая себестоимость товаров отгруженных за отчётный период, когда количество товаров отгруженных в оценке по учётным ценам корректируется на этот же процент отклонений.

В ОАО «Брестский КСМ» готовая продукция учитывается в ведомости №16/1 «Движение готовых изделий в ценностном выражении». В этой ведомости показано, что готовая продукция на складе учитывается по средневзвешенной цене, а к учёту принимается по фактической себестоимости, также в этой ведомости отражаются суммы по готовой продукции направленной на экспорт.

В ведомости выявляется также финансовый результат от реализации (прибыль или убыток) как разница между итогом графы «По цене реализации» (кредит счёта 90 «Реализация» в дебет счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками») отчётного периода (месяца) и графы «Итого по фактической (отпускной) стоимости».

Данные по отгрузке, отпуску и реализации продукции, работ, услуг из ведомостей №16 и 16/1 переносятся в журнал-ордер №11, в котором отражаются обороты и по кредиту счетов 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на реализацию», 45 «Товары отгруженные», 90 «Доходы и расходы потекущей деятельности» и 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» (счета 41 «Товары» и 42 «Торговая наценка») в разрезе корреспондирующих счетов.

Данные по кредиту счёта 43 «Готовая продукция» в части фактической себестоимости отгруженных и отпущенных (в порядке реализации) готовых изделий (кредит счёта 43 «Готовая продукция и дебет счёта 45 «Товары отгруженные») отражаются в журнале-ордере №11 на основе показателей, содержащихся в таблице аналитических данных (второй раздел ведомости №16). Остальные данные по кредиту счёта 43 «Готовая продукция» показываются в этом журнале на основе соответствующих первичных документов.

Учет отгрузки и расходов, связанных с реализацией готовой продукции

Операции реализации в ОАО «Брестский КСМ» проходят в два этапа:

1. Отражение в бухгалтерском учете передачи продукции (товара) покупателю и права собственности на неё,

2. Оплата покупателем продукции.

Процесс реализации считается завершённым, когда прошли оба этапа.

Для учёта отгрузки и реализации продукции (товаров) в ОАО «Брестский КСМ» используются следующие счета:

• 44 «Расходы на реализацию»;

• 45 «Товары отгруженные»;

• 90 «Доходы и расходы потекущей деятельности».

Для обобщения информации о расходах ОАО «Брестский КСМ», связанных с реализацией продукции (товаров), используется активный счёт 44 «Расходы на реализацию», который имеет субсчета:

• 44.1 «Коммерческие расходы»;

• 44.2 «Издержки обращения».

По дебету счёта 44 «Расходы на реализацию» учитываются суммы произведенных ОАО «Брестский КСМ» расходов, связанных с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, в корреспонденции с соответствующими счетами. Эти суммы списываются полностью или частично по дебету счёта 90 «Доходы и расходы потекущей деятельности» и кредиту счёта 44 «Расходы на реализацию». При частичной оплате подлежат распределению расходы на упаковку и транспортировку наёмным транспортом (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объёма, производственной себестоимости или других соответствующих показателей).

По дебету субсчёта 44.1 «Коммерческие расходы» учитываются (обобщаются) расходы по реализации изготовленной продукции. На этом субсчёте отражаются следующие расходы:

• По организации сбыта (маркетинговые услуги);

• Тара и другая упаковка изделий на складах (упаковочная бумага, древесина, шпагат и др.);

• Затраты на доставку продукции покупателю или на станции отправления, если это предусмотрено в договоре;

• Погрузочно-разгрузочные работы, выполненные силами продавца;

• Комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым, снабженческим и другим посредническим организациям;

• Реклама (в печати, по телевидению, рекламные буклеты и др.);

• Представительские расходы;

• Накладные и другие аналогичные расходы.

Не относятся к расходам на реализацию затраты по упаковке и транспортировке продукции, возмещаемые в соответствии с договорами покупателями сверх стоимости товара. Указанные расходы включаются в расчётно-платёжные документы отдельными позициями и взыскиваются с покупателей продукции.

Все остальные расходы, связанные с реализацией товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг.

Учет расходов на реализацию готовой продукции представлено в таблице 2.8

Таблица 2.8- Учет расходов на реализацию

Дебет	Кредит	Наименование хозяйственной операции
1	2	3
44.1	02	Износ основных средств, участвующих в реализации продукции.
44.1	10	Списана стоимость материалов и тары для упаковки готовой продукции.
44.1	60	Стоимость услуг сторонних организаций по реализации готовой продукции (без НДС).
18	60	НДС от сторонних услуг.
44.1	70	Затраты по оплате работников.
44.1	69.1	Отчисления по социальному страхованию.
44.1	76.2	Затраты по расчетам с Белгосстрахом.
44.1	71	Командировочные расходы кого?
90.2	44.1	Списание расходов при реализации покупателю продукции.

Непрофессионально формулируете содержание хоз.операций

На счете 45 «Товары отгруженные» отражается движение отгруженных товаров, выполненных работ, услуг, в частности:

- Готовая продукция или товары, отгруженные на экспорт, выручка от реализации которых некоторое время не может быть признана в бухгалтерском учете;

- Продукция или товары, переданные транспортным организациям;

- Продукция или товары, переданные другим организациям для реализации на комиссионных началах.

Продукция, сданная или отгруженная покупателю, списывается со склада и учитывается по дебету активного счета 45 «Товары отгруженные» по величине фактических затрат, которые включают в себя производственную себестоимость и расходы по реализации продукции и товаров, что в бухгалтерии отражается записями (таблица 2.9):

Таблица 2.9- Учет товаров отгруженных

Дебет	Кредит	Наименование хозяйственной операции
1	2	3
45	43	Списание себестоимости готовой продукции при отгрузке до момента перехода права собственности покупателю.
45	41	Списание стоимости товаров при отгрузке до момента перехода права собственности покупателю.
45	44	Списание расходов на реализацию при отгрузке продукции или товаров до момента перехода права собственности покупателю.

Аналитический учет на счете 45 «Товары отгруженные» ведется по местам нахождения и отдельным видам отгруженной продукции.

Для обобщения информации о реализации, т.е. о доходах и расходах предприятия ОАО «Брестский КСМ», связанных с видами деятельности, предусмотренными в уставе, а также для определения финансового результата по ним предназначен сопоставляющий счет 90 «Доходы и расходы потекущей деятельности», к которому предусмотрены субсчета:

90.1. Выручка отреализации продукции, товаров, работ, услуг ;

90.2. Налог надобавленную стоимость;

90.3. Прочие налоги исборы, исчисляемые извыручки отреализации продукции, товаров, работ, услуг;

90.4. Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;

90.5. Управленческие расходы;

90.6. Расходы нареализацию ;

90.7. Прочие доходы потекущей деятельности;

90.8. Прочие расходы потекущей деятельности;

90.9. Прибыль (убыток) оттекущей деятельности;

В учетной политике предприятия ОАО «Брестский КСМ» отражено, что фактом реализации является момент отгрузки покупателю продукции и передача расчетных документов на реализуемую продукцию, то последовательность отражения операций по реализации продукции представлена в таблице 2.10:

Таблица 2.10 - Учет реализации продукции по факту отгрузки

Дебет	Кредит	Наименование хозяйственной операции
1	2	3
43	20	Выпущена из производства готовая продукция.
90.2	43	Отгружена со склада готовая продукция на сумму фактической себестоимости.
44.1	02,10,60,76…	Отражены коммерческие расходы.
18	60,76	НДС.
62	90.1	Отражена выручка за продукцию.
90.2	44.1	Списываются коммерческие расходы.
90.3	68.2	Отражены налоги из выручки.
90.9	99	Прибыль от реализации продукции.
99	90.9	Убыток от реализации продукции.
50,51,52	62	Поступили денежные средства от покупателя

Аналитический учет по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» ведется по каждому виду реализованных товаров, продукции, услуг.

Синтетический счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» сальдо на отчетную дату не имеет. Почему?