27. Характеристика современной налоговой системы России, ее реформирование

Налоговая система - это совокупность всех налогов, методы и принципы их построения, способы исчисления и взимания, налоговый контроль, устанавливаемые в законодательном порядке. В этой связи необходимо подчеркнуть, что понятие «налоговая система» и «система налогообложения» нетождественны. Налоговая система - более широкое понятие, так как она характеризуется экономическими и политико-правовыми показателями.

Налоговый механизм - совокупность организационно-правовых норм и методов управления налогообложением. Государство придает налоговому механизму юридическую форму посредством налогового законодательства и регулирует его, воздействуя на экономические процессы.

Эффективность использования налогового механизма зависит от того, как государство учитывает внутреннюю сущность налогов, законы их движения, противоречивость.

Налоговая политика и налоговый механизм определяют роль налогов в обществе, которая тесно связана с деятельностью государства.

В зависимости от объекта обложения налоги разделяются на прямые и косвенные налоги (НДС, акцизы, таможенные пошлины).

По их использованию налоги подразделяются на общие (поступают в бюджет для финансирования различных мероприятий) и специальные (имеют строго определенное назначение).

В зависимости от органа, который взимает налог и в распоряжение которого он поступает различают федеральные налоги, региональные налоги (налоги субъектов РФ), местные налоги.

В статьях 13-15 НК приведена следующая классификация налогов.

К федеральным налогам и сборам относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) взносы на социальное страхование и обеспечение;

5) налог на прибыль организаций;

6) налог на добычу полезных ископаемых.

7) водный налог;

8) сборы за право пользования объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов;

9) государственная пошлина.

К региональным налогам относятся:

1) налог на имущество организаций;

2) транспортный налог.

К местным налогам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.

К специальным налоговым режимам относятся:

1) система налогообложения единым сельскохозяйственным налогом (ЕСХН);

2) упрощенная система налогообложения (УСН);

3) система налогообложения единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

28. Налог на прибыль организаций

В настоящее время налог на прибыль организаций действует на всей территории России и взимается в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ. Плательщиками налога на прибыль организаций являются предприятия, в том числе и малые, независимо от сфер деятельности и форм собственности, которые получают прибыль.

Не платят этот налог:

1) предприятия, получающие прибыль в области игорного бизнеса;

2) предприятия, применяющие специальные налоговые режимы, а именно являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, единого налога, если они предпочли упрощенную систему налогообложения.

Прибыль, полученная налогоплательщиком, является объектом налогообложения налога на прибыль. Прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Доходы, облагаемые этим налогом, можно подразделить на две группы:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

2) внереализационные доходы.

Доходами от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг), в том числе:

а) реализация продукции собственного производства;

б) реализация покупных товаров;

в) реализация амортизируемого имущества;

г) реализация прочего имущества и имущественных прав;

д) реализация ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.

Расходами для целей исчисления налога на прибыль организаций признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы признаются законными, если они обоснованны и документально подтверждены (ст. 252 Налогового кодекса РФ).

Обоснованные расходы - это экономически оправданные затраты, обусловленные целями получения дохода и удовлетворяющие принципу рациональности и обычаям делового оборота. Их оценка выражена в денежной форме.

Документально подтвержденные расходы - это затраты, удостоверенные документами, которые оформлены в соответствии с законодательством РФ. Расходы в зависимости от их характера и условий осуществления, направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на:

1) расходы, связанные с производством и реализацией;

2) внереализационные расходы.

Применяются следующие ставки:

1) 9 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями;

2) 15 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций;

3) 15 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (кроме ценных бумаг, указанных ниже), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов;

4) 20 процента - все остальные виды доходов.

При этом организация уплачивает налог по ставке 20 процента в два бюджета, и для каждого бюджета установлена своя ставка:

1) 2 процента зачисляется в федеральный бюджет;

2) 18 процента зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год, а отчетными периодами признаются: первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав (метод начисления).

Расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал.

Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод).

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком-приобретателем указанных товаров перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров.