11.«Учет расчетов с бюджетом по налогам»

По кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам" отражаются суммы налогов, причитающихся организацией к уплате в бюджет. Дебетоваться при этом может множество счетов в зависимости от видов уплачиваемых налогов и сборов: организации, являющиеся по законодательству налогоплательщиками, дебетуют счета:

1.по учету внеоборотных и оборотных активов (01, 04, 10, 41 и др.), когда в соответствии с законодательством суммы налогов включаются в себестоимость активов или через промежуточные счета (08 "Вложения во внеоборотные активы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей") или непосредственно на дебет счетов по учету активов. К налогам такого рода относится НДС при строительстве объектов основных средств хозяйственным способом, таможенная пошлина и таможенные сборы при импорте ценностей и др.;

1. по учету затрат - налог на владельцев автотранспортных средств, налог на пользователей автомобильных дорог и др.;

2. 90 "Продажи" - уплачиваемый продавцами ценностей НДС, акцизы, экспортные пошлины и т.п., для которых эта продажа является предметом деятельности;

3. 91.2 "Прочие расходы" - налог на имущество, налог на рекламу, НДС при продаже ценностей, когда она не является предметом деятельности организации и др.

4. 99 "Прибыли и убытки" - налог на прибыль, налоговые санкции (штрафы, пени) в пользу бюджета и внебюджетные фонды.

Организации, являющиеся налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц при удержании этого налога дебетуют счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 75.2 "Расчеты по выплате доходов" и др.

Сальдо счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам" обычно кредитовое и показывает задолженность организации перед бюджетом. Однако в ряде случаев оно может быть и дебетовое (при переплате того или иного налога, не возмещенный НДС организациям-экспортерам и т.п.).

В пояснениях к счету 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам" сказано, что аналитический учет по этому счету ведется "по видам налогов", однако бухгалтер должен иметь в виду, что речь идет не только о "видах налогов", но и естественно о видах сборов.

Расчеты ведутся на 68 сч. Сч. активно-пассивный. По Дт отражается  ∑ фактически перечисленные в бюджет, а т.ж. ∑ НДС списанные со сч 19. по Кт – задол-ть бюд-у по налогам на нач отч-о периода и ∑ задолж-ти возникающая в отч-м периоде. Аналит-й учет-ведтся по видам налогов.в соот-и с 1 частью НК РФ в зав-ти от зачисле-я ср-в налоги делятся: федер-е налоги и сборы; регио-е; местные налоги и сборы. Для отражения в б\у хоз-х операций связ-х с НДС, предназначается сч 19 и 68. В случае недостачи, порчи или хищения мат-х ресу-в до момента отпуска их в произ-о до момента оплаты поступивщих мат-х ресу-в ∑ НДС по ним списыв-ся: 94-19. Начис-е налоги, сборы, пошлина отраж-ся по Кт68 и Дт раз-х сч.в зав-ти от источ-ов возмещения налогов, сборов и пошлин. Разли-т след-е налоги, сборы и пошлины: относимые на сч продаж (90,91) – НДС, н.на польз-ей автодорог, н.с владельцев автотра-х средств, земельная пошлина, арендная плата за землю; уплачив-е за счет прибыль до её н\о (91-68)-н.на имущ-о, на рекламу; уплач-е из прибыли (99-68)-н.на прибыль; уплач-е за счет дох-в физ.и юр.лиц-НДФЛ, НДЮЛ. Кроме того по Кт68 и Дт99,73 отраж-т начис-ю ∑ штрафных санкций за несвоев-ю или неполную уплату налогов и сборов. Проводки: 19-60,76-отраж-а ∑ НДС по приоб-м мат.ценно-м; 68-19-принят к зачету НДС; 98-19,68-отражены ∑ НДС по переданным безвозм-но поиз-м запасам, ОС, НМА; 70-68-удержан НДФЛ из ∑ о\т; 99-68-нач-н н.на прибыль; 68-51,52-переч-ы д\с в уплату налогов и сборов; 91-68-отраж-ы налоги на рекламу, на имущ-о, на содер-е жилищ-о фонда.