23. Аналитический учет отгруженной продукции

Под отгруженной продукцией, оказанными услугами и выполненными работами понимают продукцию (работы, услуги), оформленную соответствующими документами (накладными, приемо-сдаточными актами) по отгрузке готовых изделий, сдачи работ и услуг.

ГП (работа, услуги), как правило отгружается для покупателей в соответствии с договорами поставки и планом отгрузки. В соответствии с договорами отдел сбыта дает складу ГП приказ об отгрузке изделий покупателям. Выполненные работы и оказанные услуг на сторону оформляются приемо-сдаточными актами.

Все документы по отгруженной ГП, выполненным работам и оказанным услугам передаются в бухгалтерию или финансовый отдел, где выписываются платежные документы на имя покупателя. В частности, здесь оформляются счета-фактуры, платежные требования и платежные требования-поручения.

Отправка оформляется товарно-транспортной накладной.

Продукция считается отгруженной с момента отпуска (отгрузки) ее со склада до оплаты покупателем (заказчиком) или предъявления им расчетных документов за отгруженную продукцию.

Для учета наличия и движения отгруженной продукции (товаров) предназначен синтетический счет 45 «Товары отгруженные». Указанный счет применяется в случае, если предприятие отражает реализованную продукцию (работы, услуги) по мере оплаты ее покупателем.

При отгрузке продукции в учете делаются следующие записи:

Д-т К-т

45 40 на фактическую производ. себестоимость отгруженной продукции

45 41 на фактическую себестоимость отгруженных товаров

45 20 на фактическую с/с услуг промышленного характера, оказан. на сторону.

По мере поступления денежных средств за отгруженную продукцию составляется проводка Д51-К46. Одновременно на производ. Себестоимость делается запись Д46-К45.

При отражении реализации по мере предъявления платежных документов покупателем за отгруженную продукцию сч. 45 не пользуются. В этом случае на основании предъявленных к оплате расчетных документов в учете делаются проводки:

Д-т К-т

62 46 на стоимость по ценам реализации

46 40 на фактическую производственную себестоимость

Для обобщения информации о процессе реализации продукции (работ, услуг), а также для определения финансовых результатов от реализации этих ценностей (работ, услуг) предназначен сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». По К-т сч. 46 фиксируются суммы по предъявленным покупателем платежных документов за отгруженную продукцию или зачисленные на счета денежных средств в банках за указанную продукцию, убытки от реализации.

По Д-т сч. 46 показываются фактическая производственная себестоимость отгруженной (реализованной) продукции, коммерческих расходов, относящихся к отгруженной продукции, НДС, суммы акцизов, прибыль от реализации.

Учет отгрузки и реализации продукции (работ, услуг) ведется в ж.-о. № 11, предназначенном для отражения оборотов по кредиту счетов 40, 41, 43, 45, 46, 62 и аналитических данных к счету 46. Ж.-о. № 11 заполняется на основании аналитических данных ведомостей 15 и 16.

Для отражения операций по Д-т сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» необходимо определить фактическую себестоимость реализованной продукции.

Для этого делается специальный расчет, в котором сначала устанавливается процентное соотношение оборота фактической себестоимости отгруженной продукции с начала года к ее стоимости по предъявленным счетам (или заменяющим их документам). Найденными процентом и определяется фактическая себестоимость остатка не оплаченной на конец месяца и отгруженной (отпущенной) продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Для этого суммы продажной стоимости по всем неоплаченным на конец месяца счетам умножаются на указанное %-ное соотношение. Фактическая себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) и расходов за счет покупателей определяется следующим образом: к фактической себестоимости отгруженной продукции (работам, услугам) и расходов за счет покупателей на начало месяца прибавляется их отгрузка за отчетный месяц (без сумм по возмещенной продукции) и вычитается остаток на конец месяца.

Расходы, связанные с реализацией продукции, называются коммерческими (внепроизводственными). Вместе с производственной себестоимостью эти расходы составляют полную себестоимость продукции. В их состав входят следующие расходы: по организации сбыта (маркетинговые операции); на тару и упаковку изделий на складах ГП; рекламные и др. аналогичные расходы.

Для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией продукции, предназначен синтетический сч. 43 «Коммерческие расходы».

В Д-т этого счета относятся все расходы по отгрузке и реализации продукции, а в К-т – суммы, списанные в отчетном месяце на реализованную продукцию.

На коммерческие расходы, возмещаемые покупателями в цене реализации, в учете делаются записи:

Д-т К-т

43 10 на стоимость тары и упаковки, использованных на складе ГП

43 23,29 на фактическую себестоимость оказанных услуг цехами вспомогательных производств и обслуживающих хозяйств по упаковке и отгрузке продукции

43 60 на фактическую стоимость коммерческих услуг, оказанных сторонними предприятиями – транспорт, рекламные и др.

43 70 на зарплату работникам за погрузку-разгрузку, работы

43 69,71,78,50,02,05,12,13,31,63,65,67,79,89 и др.

Аналитический учет коммерческих расходов ведется в ведомости № 15 как за отчетный месяц, так и нарастающим итогом с начала года.

По окончании месяца суммы коммерческих расходов, учтенные на Д43, списываются по следующим направлениям:

Д-т К-т

46 43 на сумму расходов, относящихся к реализации продукции (работ, услуг)

47 43 на расходы, связанные с реализацией объектов ОС

48 43 на расходы, связанные с реализацией нематериальных активов материальных ценностей и прочих активов.

Указанные бухгалтерские проводки делаются в ж.-о. № 11.

Коммерческие расходы не имеют в балансе отдельной статьи и поэтому при его заполнении остаток по сч. 43 на конец месяца присоединяется к остатку по сч. 45.

Путем сопоставления оборотов К-т и Д-т сч. 46 получают финансовый результат от реализации продукции, выполненных работ, оказанных услуг (прибыль или убыток).

Если К-т сч. 46 окажется выше, чем Д-т, то предприятием получена прибыль, которая в конце месяца полностью списывается на счет 80 следующей проводкой: Д46 К80.

А если К-т сч. 46 окажется меньше, чем Д-т, это означает, что получен убыток, на который делается следующая проводка: Д80 - К 46.