14. 2. Документальное оформление движения основных средств

Движение основных средств связано с осуществлени­ем хозяйственных операций по поступлению, внутренне­му перемещению и выбытию основных средств. Указан­ные операции оформляют типовыми формами первичной учетной документации. Новые формы первичных доку­ментов по учету основных средств утверждены Постанов­лением Госкомстата России № 7 от 21.01.03.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформле­ния приемки комиссия составляет в одном экземпляре на каждый объект в отдельности:

• акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий; сооружений) — форма № ОС-1;

• акт о приеме-передаче кроме здания (сооружения) — форма № ОС-1а;

• акт о приеме (поступлении) оборудования — форма № ОС-14— составляется при поступлении на склад оборудования, предназначенного к установке.

Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют оди­наковую стоимость и приняты одновременно под ответ­ственность одного и того же лица, — форма № ОС-16.

После оформления акт приемки-передачи основных средств передают в бухгалтерию предприятия. К акту при­лагают техническую документацию, относящуюся к дан­ному объекту (паспорт, чертежи и др.).

На основании акта бухгалтерия открывает инвентар­ную карточку (ф. № ОС-6), после чего техническую до­кументацию передают в технический или другой отделы предприятия.

Акт утверждает руководитель организации. При передаче основных средств другой организации акт составля­ют в двух экземплярах — для передающей и принимаю­щей основные средства-организации.

Приемку законченных работ по достройке и дообору­дованию объекта, производимых в порядке капитальных вложений, оформляют актом приемки-сдачи отремонти­рованных, реконструированных и модернизированных объек­тов (ф. N° ОС-3).

Внутреннее перемещение основных средств одного цеха (отдела, участка) в другой, а также их передачу из запаса (се склада) в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение основных средств (ф. № ОС-2).

Операции по ликвидации всех основных средств, кро­ме автотранспортных, оформляют актом на списание ос­новных средств (ф. № ОС-4), а списание грузового или лег­кового автомобиля, прицепа или полуприцепа — актом на списание автотранспортных средств (ф. № ОС-4а).

14. 3. Учет поступающих основных средств.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию, ведут на счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости.

Счет активный, сальдовый, инвентарный.

Сальдо дебетовое отражает сумму первоначальной сто­имости действующих и находящихся в запасе и на кон­сервации собственных основных средств предприятия.

Оборот по дебету отражает поступление, оборот во кре­диту — выбытие объектов по разным причинам.

К синтетическому счету 01 могут быть открыты 2 суб­счета:

• 01-1 — «Собственные основные средства»;

• 01-2 — «Арендованные основные средства».

Поступление основных средств на предприятие может происходить различными путями:

• созданы на самом предприятии при осуществлении долгосрочных инвестиций;

• приобретены за плату у других организаций;

• получены безвозмездно;

• получены от учредителей в виде вклада в уставный капитал;

• поступили для осуществления совместной деятель­ности,

Все затраты, связанные с поступлением основных средств, относят вначале в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» я отражают в бухгалтерском учете следующими проводками:

1. Строительство, дооборудование, реконструкция:

• в сумме фактических затрат — Д-т 08 К-т 02, 70, 69,10, 60, 76 и др.;

• на первоначальную стоимость при принятии к учету — Д-т 01 К-т 08.

2. Приобретение у поставщиков:

• на покупную стоимость — Д-т 08 К-т 60;

• на сумму НДС — Д-т 19 К-т 60;

• на первоначальную стоимость при принятии к учёту Д-т 01 К-т 08.

3. Внесение учредителями в счет вклада в уставный ка­питал предприятия:

• на согласованную стоимость — Д-т 08 К-т 75/1;

• на первоначальную стоимость при принятии к учету — Д-т 01 К-т 08.

4. Безвозмездное получение от других организаций (по рыночной стоимости):

• Д-т 08 К-т 98 «Доходы будущих периодов», суб­счет 2 «Безвозмездные поступления»;

• Д-т 01 К-т 08 — по первоначальной стоимости;

• на сумму ежемесячно начисленной амортизации (Д-т 20, 25, 26,44 К-т 02) в течение срока полез­ного использования делают проводку:

• Д-т 98/2 К-т 91/1 «Прочие доходы и расходы».

5. Поступление для осуществления совместной деятельности:

Д-т 01 К-т 08 — на согласованную стоимость.

Синтетический учет по счету 01 ведут в журнале-орде­ре № 13 по кредиту счета 01 на основании актов на списание (ф. OC-ft) и актов приемки-передачи основных средств (ф. ОC-1).

14. 4. Учёт затрат на формирование основного сбора.

Хозяйственные операции по движению основных средств облага­ются следующими основными налогами:

НДС по операциям поступления, выбытия, ремонта основных средств подрядным способом;

налог на приобретение автотранспортных средств;

таможенная пошлина на импорт;

налог на прибыль по основным средствам, полученным безвоз­мездно от других организаций;

налог на прибыль, полученную от реализации основных средств.

Взимание НДС при выбытии основных средств зависит от вида выбытия объектов, даты поступления и выбытия и правил исчисления и уплаты НДС, действовавших на дату движения объектов.

Основными видами выбытия основных средств являются:

передача в счет вклада в уставный капитал другой организации;

реализация (продажа); передача на условиях (обмена) бартера;

безвозмездная передача;

ликвидация в связи с физическим и моральным износом; сдача в аренду;

списание в результате недостачи, стихийных бедствий.

Передача основных средств в счет вклада в уставный капитал дру­гой организации НДС не облагается.

НДС по реализуемым объектам

При начислении НДС по реализуемым основным средствам на сумму исчисленного налога дебетуют счет 91 «Прочие доходы и рас­ходы» икрвдитуютсчет68«Расчеты по налогам и сборам». Порядок определения цены реализации основных средств для целей налогообложения определен Налоговым кодексом РФ (10). В соответствии со ст. 154 Налогового кодекса для определения облагаемого оборота при­нимается стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), исчисленная исходя: из цен, указанных сторонами сделки, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС и налога с продаж.

При реализации, имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой сторонами сделки, с учетом НДС, акцизов (для подакцизных товаров) и без включе­ния в нее налога с продаж и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

При безвозмездной передаче основных средств плательщиком НДС является сторона, передающая основные средства. Сумма начис­ленного НДС отражается по дебету счета 91 .«Прочие доходы и расхо­ды» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и. сборам».

При сдаче в аренду основных средств необходимо иметь в виду, что выручка от услуг по сдаче в аренду имущества, в том числе по лизингу, облагается НДС.

При текущей аренде начисленную сумму НДС отражают по дебе­ту счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам)», а при финансовой аренде — по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 68.

Со стоимости ликвидируемых основных средств в связи с фи­зическим или моральным износом, а также вписываемых в резуль­тате недостачи и стихийных бедствий НДС не взимается.