20. Учёт готовой продукции, работ, услуг и их реализации

Наличие и движение готовой продукции, товаров отгруженных, выполненных работ и оказанных услуг, реализации продукции, работ, услуг отражаются на следующих счетах:

- на счете 43 «Готовая продукция» готовая продукция может учитываться как по фактической производственной себестоимости, так и нормативной (плановой) себестоимости;

- на счете 43 «Готовая продукция не учитывается:

• готовые изделия, приобретаемые для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость продукции предприятия) или в качестве товаров для продажи (их учет осуществляется на счете 41 «Товары»;

• стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону (фактические затраты по ним списываются со счетов учета затрат на производство непосредственно на счет 90 «Продажи»);

• продукция, подлежащая сдаче заказчикам на месте и не оформленная актом приемки (остается в составе незавершенного производства);

- счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» используется в случае оценки готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости.

Данный счет предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также для выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости;

- счет 45 «Товары отгруженные» правомерно применять для учета отгруженных товаров (продукции) только в следующих случаях:

• для учета товаров, отгруженных по договорам купли-продажи (поставки) с особым порядком перехода права собственности. Согласно статье 223 ГК РФ г. 1 право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Следовательно, если договором предусмотрен иной порядок перехода права собственности (например, по факту оплаты товара, а не в момент его отгрузки), товары отгруженные, но не оплаченные, являясь собственностью поставщика, должны учитываться на балансе поставщика на счете 45 до тех пор, пока покупатель не оплатит этот товар, т. е. пока к покупателю не перейдет право собственности;

• для учета товаров, отгруженных по договору мены, до его использования, т. е. поступления встречного товара. Согласно статье 569 ГК РФ договор мены считается исполненным после выполнения обеими сторонами своих обязательств по поставке товара. Следовательно, товар, отгруженный по договору мены, до перехода права собственности учитывается на счете 45 «Товары отгруженные».

Учет реализации продукции ведется на операционном, активно-пассивном, оценочно-результатном счете 90 «Продажи».

На предприятиях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость реализованных товаров в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов, а по дебету – их учетная стоимость в корреспонденции со счетом 41 «Товары» с одновременным сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счета 42 «Торговая наценка»).

Реализация продукции производится по цене, устанавливаемой предприятием самостоятельно с учетом рыночных цен на аналогичную продукцию. В бухгалтерском учете выручка от реализации продукции отражается только в момент перехода права собственности на нее покупателю. Момент перехода права собственности указывается в договоре между покупателем и продавцом.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается на счетах:

Д 62 «расчеты с покупателями и заказчиками» К 90 «Продажи» субсчет «Выручка».

Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг списывает бухгалтерскими записями на счетах:

Д 90 «Себестоимость продукции» К 43,41,44, 20.

Статья 39 первой части Налогового кодекса содержит определение реализации товаров. Согласно данной статье реализацией товаров, работ и услуг организацией или предпринимателем признается передача товара на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, - и на безвозмездной основе.

В статье 39 Налогового кодекса содержится также перечень случаев, в которых передача товаров, работ или услуг не является реализацией. К ним относится ряд случаев передачи имущества между предприятием и его учредителями, осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты и ряд других.

На сумму полученного аванса в случаях предоплаты за продукцию на предприятии делаются записи:

Д 51, 50 К 62 «Авансы полученные»;

На сумму НДС, начисленного бюджету с суммы полученного аванса, делаются бухгалтерские записи на счетах:

Д 62 К 68;

При фактическом оказании услуг и выписке счета организации-заказчику делаются записи:

а) на сумму фактически реализованных услуг:

Д 62 К 90;

б) на сумму НДС начисленного бюджету:

Д 90 К 68

и одновременно:

Д 68 К 62 субсчет «Авансы полученные»;

в) на сумму зачтенных авансов:

Д 62 «Авансы полученные» К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».