18. 2. Учёт резервного капитала

Резервный капитал создают в обязательном порядке акционерные общества и совместные организации в соответствии с действующим законодательством.

Для покрытия непредвиденных расходов и понесенных затрат в соответствии с учредительными документами резервный капитал могут создать и другие организации по их усмотрению. Для учета резервного капитала используется счет 82 «Резервный капитал», счет пассивный, балансовый. Порядок формирования и использования резервного капитала определяется действующим законодательством или уставом предприятия. Размер отчислений в резервный фонд регламентируется действующим законодательством и учредительными документами.

Образование резервных фондов определено Федеральным законом № 120 – ФЗ от 7 августа 2001 г. «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «Об акционерных обществах», где сказано: «в обществе создается резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5 % его уставного капитала». Причем его величина может быть больше, т. к. нормативными документами верхняя граница не предусмотрена. Резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5 % чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом. Резервный фонд предназначен для покрытия убытков, а также для погашения облигаций и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для других целей.

Ежегодные отчисления в резервный фонд являются обязательными. Производить отчисления ежемесячно или ежеквартально не обязательно, на предприятиях руководствуются своим финансовым планом, который определяет направления использования прибыли по кварталам, а иногда и по месяцам. Отчисления в резервный фонд могут быть неравномерными, лишь в целом за год они должны составлять не менее 5 % годовой, прибыли.

Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются записями на счетах:

Д 84 «Нераспределенная прибыль» К 82 «Резервный капитал».

Использование средств резервного капитала отражается записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 82 К 84 – в части сумм резервного дохода, направляемых на покрытие убытка предприятия за отчетный год.

К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или К 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества.

18. 3. Учет добавочного капитала

В составе добавочного капитала предприятия учитываются изменения стоимости внеоборотных активов в результате их переоценки, эмиссионный доход, положительные и отрицательные курсовые разницы в случае погашения задолженности учредителей по вопросам в уставный капитал, выраженной в иностранной валюте.

Для учета добавочного капитала используется счет 83 «Добавочный капитал», счет пассивный, балансовый. При формировании и использовании добавочного капитала по результатам переоценки основных средств делаются бухгалтерские записи:

• увеличение балансовой стоимости числящихся на балансе предприятия и введенных в действие в отчетном году основных средств до их восстановительной стоимости:

Д 01 К 83;

• увеличение суммы амортизации основных средств в результате переоценки:

Д 83 К 02;

• - уменьшение балансовой стоимости числящихся на балансе предприятия и введенных в действие в отчетном году основных средств до их восстановительной стоимости:

Д 83 К 01;

• уменьшение суммы амортизации основных средств в результате переоценки Д 02 К 83;

• дополнительная оценка оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки и незавершенного строительства:

Д 07 «»;

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» К 83.

Суммы, отнесенные в кредит счета 83, как правило, не описываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

• погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки;

• направление средств на увеличение уставного капитала;

• распределение сумм между учредителями организации.

Аналитический учет по счету 83 организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.

Согласно постановлению ФК ЦБ от 17 сентября 1996 г. № 19 «Об утверждении стандартов эмиссии акций при учреждении акционерных обществ, дополнительных акций, облигаций и их проспектов эмиссии».

Эмиссионный доход – это средства, полученные акционерным обществом – эмитентом от продажи своих акций сверх их номинальной стоимости. Эмиссионный доход представляет собой определенную стоимостную оценку имущества (например, денежных средств), полученных предприятием дополнительно, являющегося, по сути, приростом имущества предприятия, отраженным непосредственно на счетах учета капитала предприятия. В соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета отражается на счетах:

• выпуск дополнительных акций по номинальной стоимости:

Д 75-1 «Расчеты по вкладам в уставной капитал» К 80 «Уставной капитал»;

• размещение акций по номиналу Д 50, 51 К 75;

• эмиссионный доход, возникающий при продаже эмитированных предприятием акций по ценам, превышающим их номинальную стоимость:

Д 75 К 83.

Добавочный капитал в соответствии с действующими нормативными документами по бухгалтерскому учету может быть направлен:

• на увеличение уставного капитала:

Д 83 К 80;

• на погашение убытков:

Д 83 К 84;

• на распределение сумм между учредителями предприятия:

Д 83 К 75.

Положительные и отрицательные курсовые разницы в случае погашения задолженности учредителей по вопросам в уставной капитал, выраженной в иностранной валюте, отражается:

• на сумму положительных курсовых разниц:

Д 75 К 83;

• на сумму отрицательны курсовых разниц:

Д 83 К 75.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 отражаются убытки, а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 в течение отчетного года отражаются:

• прибыль от обычных видов деятельности Д 90/9 К 99;

• убыток от обычных видов деятельности Д 99 К 90/9;

• сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц:

а) прочие доходы, состоящие из операционных и внереализационных доходов Д 91 К 99;

б) прочие расходы, состоящие из операционных и внереализационных доходов Д 99 К 91;

• потери, расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария и т. п.):

Д 99 «Прибыли и убытки»;

К 10 «Материалы»;

К 70 «Расчет с персоналом по оплате труда»;

К 69 «Расчеты по социальному страхованию»;

К 71 «Расчеты с лицами»;

К 76 «Расчеты с»;

К 51 «Расчетный счет»;

• начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций:

Д 99 К 68.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли отчетного года списывается записями на счетах: Д 99 К 84 «Нераспределенная прибыль».

Сумма убытка отчетного года: Д 84 К 99.

Построение аналитического учета по счету 99 должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.