Акцизы при экспорте товаров

В соответствии с главой 22 ст.183 НК РФ не подлежит налогообложению реализация товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ.

Право на освобождение от уплаты акцизов имеет непосредственно налогоплательщик акцизов - производитель подакцизных товаров. Указанное право сохраняется за налогоплательщиком и в том случае, когда непосредственно вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации осуществляется по поручению налогоплательщика иным лицом на основании договора комиссии, договора поручения или агентского договора.

Операции по экспорту подакцизных товаров, за исключением экспорта в государства - члены Таможенного союза, освобождаются от уплаты акцизов, если налогоплательщик представил в налоговый орган поручительство банка ( ст. 74 НК РФ) или банковскую гарантию. Поручительство (банковская гарантия) должно предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующую пеню в случаях непредставления налогоплательщиком не позднее 180 дней со дня реализации документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, предусмотренных п. 7 ст. 198 НК РФ, и неуплаты им акциза, а также пеней.

Если такое поручительство (банковская гарантия) отсутствует, то налогоплательщик обязан уплатить акциз в соответствии с общеустановленным порядком. Затем после представления плательщиком акцизов документов, подтверждающих факт экспорта, уплаченная сумма возвращается. При этом данные суммы акциза подлежат возмещению согласно ст. 203 НК РФ после представления налогоплательщиком в налоговый орган документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров.

Освобождение от уплаты акцизов производится только при условии ведения отдельного учета операций по реализации подакцизных товаров.

При экспорте подакцизных товаров с территории Российской Федерации в государства - члены Таможенного союза применяется освобождение от уплаты акцизов. При этом представления поручительства банка или банковской гарантии не требуется. Для подтверждения обоснованности предоставленного освобождения от уплаты акцизов в налоговые органы представляются документы, предусмотренные Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11 декабря 2009 г.

Указанные документы представляются в налоговые органы в течение 180 дней с даты реализации подакцизных товаров. При непредставлении означенных документов в указанный срок суммы акцизов подлежат уплате в бюджет за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки товаров, в порядке, предусмотренном гл 22 "Акцизы" НК РФ. В этом случае налогоплательщиком представляется уточненная декларация за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки товаров.

В случае представления в дальнейшем налогоплательщиком документов, подтверждающих факт вывоза подакцизных товаров в государства - члены Таможенного союза (но не более трех лет со дня возникновения обязательства по уплате акцизов), уплаченные суммы акцизов подлежат возврату (возмещению) в порядке, установленном гл. 22 НК РФ.

Ситуация 1. Производитель алкогольной продукции, не представивший банковскую гарантию с целью освобождения от уплаты авансового платежа акциза, реализует на экспорт произведенную им алкогольную продукцию без поручительства банка (или банковской гарантии).

После представления в налоговый орган документов, подтверждающих факт экспорта, и принятия налоговым органом соответствующего решения возмещению из бюджета подлежит уплаченная в бюджет сумма акциза (в том числе в виде авансового платежа) исходя из объема реализованной на экспорт алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции и ставки акциза на соответствующий вид подакцизных товаров.

Ситуация 2. Производитель алкогольной продукции, представивший банковскую гарантию с целью освобождения от уплаты авансового платежа акциза, реализует на экспорт произведенную им алкогольную продукцию без поручительства банка (или банковской гарантии).

В этой ситуации авансовый платеж акциза не уплачивается. Уплате в бюджет подлежит сумма акциза по алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции, реализуемой на экспорт.

После представления в налоговый орган документов, подтверждающих факт экспорта, и принятия налоговым органом соответствующего решения возмещению из бюджета подлежит уплаченная в бюджет сумма акциза по реализованной на экспорт алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции.

Ситуация 3. Производитель алкогольной продукции, представивший банковскую гарантию с целью освобождения от уплаты авансового платежа акциза, реализует на экспорт произведенную им алкогольную продукцию при наличии поручительства банка (или банковской гарантии).

В этом случае авансовый платеж акциза не уплачивается. Налогоплательщик имеет также право на освобождение от налогообложения акцизами операции по реализации алкогольной или спиртосодержащей продукции на экспорт.

Налогоплательщик обязан представить в налоговый орган документы, подтверждающие правомерность предоставленного освобождения от уплаты авансового платежа акциза, а также предоставленного освобождения от налогообложения акцизами реализации на экспорт алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции.

Представление в налоговый орган банковской гарантии с целью освобождения от уплаты авансового платежа акциза не отменяет необходимости предоставления в налоговый орган банковской гарантии или поручительства банка, если налогоплательщик претендует на освобождение от налогообложения акцизами операции по реализации алкогольной или спиртосодержащей продукции на экспорт.