Общая схема импортных операций

Содержание операции	Наименование первичных документов	Дт	Кт
1) Акцептован счет иностранного поставщика за импортный товар, находящийся за границей	Железнодорожная накладная, товарно-транспортная накладная, коносамент, счет-фактура	15, 07, 08, 10, 41	60
2) Расходы покупателя по доставке товара до границы РФ, не входящие в контрактную стоимость	Товаросопроводительные документы, счет-фактура	15, 07, 08, 10, 41	60
3) Начислена ввозная пошлина и таможенный сбор Возможный акциз = (там. пошлина + там. стоимость)*ставку акциза НДС = (там. стоимость + там. пошлина + акциз) * ставку НДС	Таможенная декларация	15, 07, 08, 10, 41 15, 07, 08, 10, 41 19	76.там. 76.там. 68
4) Расходы покупателя по доставке товара до склада НДС	Товаросопроводительный документ, счет-фактура	15, 07, 08, 10, 41 19	60 60
5) Оприходованы товарно-материальные ценности по полной импортной себестоимости	Товаросопроводительные документы, справка-расчет бухгалтерии	07, 10, 41	15
6) Перечислено в оплату товара иностранному поставщику Курсовая разница	Выписка банка, Справка расчет бухгалтерии	60 91.2.курсовая разница	52.2 60
7) Налоговый вычет по НДС, уплаченному при приобретении импортного товара	Справка расчет бухгалтерии	68	19

Тема № 9. Бартерные операции

В соответствии со ст.2 Федерального закона от 08.12.2003 №164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности», под внешнеторговой бартерной сделкой понимается совершаемая при осуществлении внешнеторговой деятельности сделка, предусматривающая обмен эквивалентными по стоимости товарами (работами, услугами), результатами интеллектуальной деятельности.

Бартер – это разновидность встречной торговли сочетающей экспорт и импорт товара, при которой стороны взаимно обмениваются товарами без денежной оплаты и участия банков в расчетах между ними.

В бартерной операции могут участвовать как два, так и три партнера один из которых является посредником по поставленным товарам. Партнеры предъявляют друг другу счета-фактуры, к которым прилагаются документы предусмотренные контрактом. После соответствующей проверки предъявленных документов производиться зачет взаимных требований.

При определении момента реализации следует руководствоваться ст. 570 ГК РФ.

Права собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим в качестве покупателей одновременно после исполнения ими обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами, если иное не предусмотрено договором.

Контроль за внешнеторговыми бартерными сделками осуществляется государственными органами. Система валютного контроля включает документы:

1. Указ президента РФ от 18.08.1996 г. № 1209 «О государственном регулировании внешне торговых бартерных сделок».

2. «Порядок оформления и учета паспортов бартерных сделок» от 03.12.1996 года № 10-83/3225 (МВЭС России) № 01-23/21497 (ГТК России), № 01-14/197 (Минфин России).

3. ПБУ3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утв. Приказом Минфина России от 27.11.2006 №154н.

Основным документом, регулирующим внешнеторговую бартерную сделку, является внешнеторговый договор (контракт). Бартерный договор должен соответствовать требованиям:

1. Иметь дату и номер.

2. Оформляться в виде одного документа, кроме бартерных сделок, заключаемых в счет выполнения соглашений.

3. Определять номенклатуру, количество, качество, цену товара, сроки экспорта, импорта, а так же порядок удовлетворение претензий в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения условий договора.

В соответствии с Указом № 1209 внешнеторговая бартерная сделка – это обмен эквивалентными по стоимости товарами работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности между российскими предприятиями и иностранными организациями.

Эквивалентность обмена может быть достигнута, если количество обмениваемых товаров определяется исходя из мировых цен.

Для условной оценки могут применяться цены последних сделок на аналогичные товары страны поставщика, покупателя или третьей страны; среднегодовые цены на аналогичные товары по данным таможенной статистики.

При совершении бартерных сделок в обязательном порядке оформляется паспорт сделки. Паспорт бартерной сделки является документом контроля и учета бартерных операций, совершаемых российскими лицами в соответствии с заключенными внешнеторговыми договорами (контрактами).

Минэкономразвития России осуществляет контроль за выполнением российскими лицами требований, установленных нормативными актами в области регулирования бартерных сделок.

Паспорт сделки оформляется лицом, заключившим или от имени, которого заключен внешнеторговый бартерный контракт. Паспорт сделки оформляется до осуществления экспорта товара и начала таможенного оформления товара, ввозимого в счет исполнения бартерной сделки. Для открытия паспорта сделки в Минэкономразвития России или уполномоченный им региональный орган направляется заявление.

К заявлению прилагаются: два экземпляра подписанного и заверенного паспорта сделки; оригинал договора, на основании, которого был составлен паспорт сделки; копия документа о регистрации российского юридического лица, от имени которого заключен договор; копия учредительных документов; копия документа подтверждающего, что российское юридическое лицо состоит на учете в органах государственной статистике.

Паспорт сделки оформляется по каждому бартерному контракту. Если в контракт внесены изменения, паспорт сделки должен быть переоформлен. На основании сведений изложенных в паспорте сделки в Минэкономразвития России формируется электронная версия паспорта сделки. Информация с регионального уровня передается в Москву в Минэкономразвития России и ФТС России.

Оформление, переоформление, выдача паспортов бартерных сделок, а также формирование и ведение базы данных по ним осуществляются в соответствии с Порядком оформления и учета паспортов бартерных сделок. Бланк паспорта приведен в Приложении 1 к Порядку оформления и учета паспортов бартерных сделок.

В паспорте отражается информация о форме расчетов («Бартер») и указывается код согласно Классификатору формы расчетов по внешнеторговым бартерным сделкам в зависимости от того, чем обмениваются стороны.

Срок встречной поставки рассчитывается российским лицом самостоятельно исходя из условий договора, времени движения товаров по таможенной территории России и других факторов. Указанный срок исчисляется от наиболее ранней из двух дат: даты таможенного оформления экспортируемых товаров либо даты передачи результатов интеллектуальной деятельности (работ, услуг) российским лицом. В случае превышения сроков ввоза товаров, установленных для исполнения текущих валютных операций, либо выполнения иностранным лицом встречного обязательства способом, не предусматривающим ввоза на таможенную территорию РФ товаров, необходимо получить разрешение Минэкономразвития России.

Один экземпляр оформленного паспорта выдается представителю российского лица под его роспись, второй экземпляр остается в Управлении государственного регулирующего органа в регионе.

Осуществляя бартерную сделку, предприятие одновременно выступает в качестве экспортера и импортера товара. При вывозе товара с таможенной территории РФ в таможенном режиме экспорта НДС не уплачивается. Предприятие должно предоставить в налоговые органы документы, подтверждающие вывоз товара и поступление экспортной выручки. При бартере поступление экспортной выручки подтверждается ТД на товары, ввезенные на территорию РФ и первичными документами на их оприходование.

В соответствии с поправками, внесенными в Федеральный закон от 08.12.2003 №164-ФЗ, при совершении внешнеторговых бартерных сделок налогоплательщики могут предусматривать, что товары по встречной поставке не будут ввозиться в Россию. Для подтверждения нулевой ставки НДС необходимо предъявить предусмотренные внешнеторговым контрактом документы, подтверждающие получение товара за границей и его оприходование.

Товар российской организации может отгрузить третье лицо. При этом комплект документов для подтверждения нулевой ставки зависит от того, указано в контракте данное лицо или нет. Если товар отгружает не указанное в контракте третье лицо, то необходимо подать дополнительно документы, подтверждающие, что третье лицо передало товары в счет исполнения обязательств иностранного контрагента по бартерной сделке. Если в контракте предусмотрено, что товар передает данное лицо, то дополнительные документы подавать не нужно.

В учете поступление импортных товаров и списание экспортных должно производиться по более поздней дате отгрузки. В договоре может быть предусмотрен момент перехода права собственности к стороне, после исполнения контрагентом своих обязательств по поставке товара. В этом случае импортные товары принимаются к учету на дату перехода рисков к российскому покупателю, а списание товара и отражение выручки на дату перехода товара к иностранному покупателю.

Важным фактором для правильного отражения операций по внешнеторговой бартерной сделке в бухгалтерском учете является определение момента перехода права собственности на поступившие товары (работы, услуги), результаты интеллектуальной деятельности.

При отражении бартерных операций необходимо определить цену реализации экспортных товаров и цену приобретения импортных товаров.

В соответствии с п. 6.3 ПБУ 9/99 величина поступления или дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, принимаются к учету по стоимости товаров полученных или подлежащих получению.

Следовательно, выручка отражается по стоимости товаров, указанных в контракте и подлежащих получению от иностранного поставщика.

Фактическая себестоимость материальных ценностей, приобретаемых в обмен на другое имущество, определяется исходя из стоимости обмениваемого имущества (ПБУ 5/01, 6/01).

В соответствии с п.6.3 ПБУ 10/99 величина оплаты или кредиторская задолженность по договорам, предусматривающих исполнение обязательств не денежными средствами определяется стоимостью товаров, переданных или подлежащих передачи. Стоимость материальных ценностей по договору мены может быть равна продажной стоимости имущества, отгруженной по этому договору.

В соответствии с Перечнем дат совершения отдельных операций в иностранной валюте, приведенным в Приложении к ПБУ 3/2006, доходы и расходы организации в иностранной валюте признаются на дату признания доходов (расходов).

Расходы по доставке имущества и таможенные платежи:

• При экспорте включаются в коммерческие расходы.

• При импорте в стоимость продукции.