Акциз при ввозе товаров

В соответствии с главой 22 НК РФ ст. 182 объектом налогообложения является ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ.

В соответствии со ст. 185 НК РФ при ввозе подакцизных товаров в режиме выпуска для свободного обращения акциз уплачивается в полном объеме. Акциз уплачивается одновременно с другими таможенными платежами до или в момент принятия ГТД к таможенному оформлению.

Налоговая база при ввозе подакцизных товаров определяется в соответствии со ст. 191 НК РФ:

• по товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (а абсолютной сумме на единицу измерения) – как объем ввозимых товаров в натуральном выражении;

• по товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки – как сумма таможенной стоимости товаров и таможенной пошлины.

В соответствии со ст. 199 НК РФ сумма акциза, фактически уплаченная при ввозе товаров, включается в стоимость приобретенного товара.

Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные при ввозе подакцизных товаров, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров (п. 2 ст. 200 НК РФ).

Вычетам подлежат суммы авансового платежа уплаченные при приобретении акцизных марок либо при приобретении специальных региональных марок, по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке (п. 6 ст. 200 НК РФ).

Налоговые вычеты в соответствии со ст. 201 НК РФ производятся на основании таможенных деклараций и иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров и уплату соответствующей суммы акциза.

Вычетам подлежат суммы акциза, фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, выпущенных в свободное обращение.

Согласно п. 2 ст. 12 Федерального закона от 22.11.1995 №171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» алкогольная продукция с содержанием этилового спирта более 9 % объема готовой продукции, ввозимая (импортируемая) на таможенную территорию РФ, маркируется акцизными марками. Указанные марки приобретаются в таможенных органах организациями, осуществляющими импорт алкогольной продукции.

Правила приобретения акцизных марок для маркировки алкогольной продукции и контроля за их использованием утверждены Приказом Минэкономразвития России от 02.02.2006 №22. На основании п. 2 Правил и п. 2 Постановления Правительства РФ от 31.12.2005 №866 «О маркировке алкогольной продукции акцизными марками» организация приобретает акцизные марки в уполномоченном таможенном органе, по месту ее государственной регистрации при условии их предварительной оплаты.

Предварительную оплату (с учетом НДС) организация перечисляет на счет таможенного органа (п. 3 Правил, п. 2 Постановления Правительства РФ от 21.12.2005 №786 «Об акцизных марках для маркировки алкогольной продукции»). Перечислив предварительную оплату, организация представляет в уполномоченный таможенный орган документы, перечисленные в п. 4 Правил. После проверки содержащихся в заявлении сведений таможенный орган регистрирует его и первый экземпляр зарегистрированного заявления возвращает организации. В течение трех месяцев со дня информирования организации уполномоченным таможенным органом об изготовлении заказанных акцизных марок она обязана предоставить в уполномоченный таможенный орган письменное обязательство об использовании приобретенных акцизных марок в соответствии с их назначением. Обязательство организации обеспечивается способами, предусмотренными гражданским кодексом и таможенным законодательством РФ (п. 17 Правил). Обязательство об использовании акцизных марок в соответствии с их назначением может быть обеспечено денежным залогом путем внесения организацией денежных средств на счет уполномоченного таможенного органа (п. 18 Правил, Приложение к Приказу ФТС России от 12.12.2006 №1300). После регистрации обязательства организации и принятия уполномоченным таможенным органом обеспечения исполнения обязательства организации акцизные марки выдаются представителю организации на основании соответствующих полномочий (п. 21 Правил).

Маркировка ввозимой на таможенную территорию РФ алкогольной продукции акцизными марками осуществляется до ее ввоза на таможенную территорию РФ. После получения маркированной алкогольной продукции до истечения срока, указанного в обязательстве организации, она отчитывается перед уполномоченным таможенным органом об использовании акцизных марок путем представления на имя начальника уполномоченного таможенного органа либо лица, его замещающего, отчета об использовании выданных акцизных марок, составленного по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ № 866 (п. 41 Правил). К отчету прилагаются документы, перечисленные в п. 42 Правил. Принятый отчет об использовании акцизных марок является основанием для подтверждения исполнения обязательства организации и возврата обеспечения исполнения обязательства организации (п. 43 Правил).