- •Введение
- •1. Требования государственного образовательного стандарта
- •1.1. Цель и задачи изучения дисциплины
- •1.2. Требования к знаниям, умениям и навыкам, приобретённым в результате изучения дисциплины
- •1.3. Распределение часов по видам занятий
- •2. Задания для выполнения контрольной работы
- •2.1. Общие положения
- •2.2. Требования к объему, оформлению и срокам выполнения контрольной работы
- •2.3. Указания по выполнению контрольной работы
- •2.4. Контрольные задания
- •3. Аудиторская выборка
- •3.1. Основные понятия, применяемые в выборочном аудите
- •3.2. Риски и ошибки выборочной проверки
- •3.3. Отбор элементов для тестирования с целью получения аудиторских доказательств.
- •3.4. Этапы проведения выборочного аудита
- •3.5. Методы отбора совокупности
- •3.6. Методы определения объема выборки
- •3.6.1. Метод определения объема выборки по оценке влияния определенных факторов
- •3.6.2. Метод определения объема выборки по оценке риска выборки, ожидаемой и допустимой степени отклонений
- •3.6.3. Метод определения числа элементов выборки, имеющих сальдо
- •3.6.4. Метод определения числа элементов выборки, основанных на оборотах по счетам бухгалтерского учета
- •3.7. Стратификация и правило «90-10»
- •3.8. Характеристика методов отбора элементов выборки
- •3.9. Анализ результатов выборочного исследования
- •Вопросы для подготовки к итоговому контролю
- •Список литературы
- •Приложения
3.5. Методы отбора совокупности
Основные методы отбора совокупности – случайный, систематический и бессистемный.
В ходе случайного отбора аудитору следует использовать генератор случайных чисел в компьютере или таблицы случайных чисел.
В ходе систематического отбора число элементов в генеральной совокупности делится на объем отобранной совокупности так, чтобы обеспечить интервал выборки, скажем, равный 50, и после определения исходной точки в пределах первых 50 элементов затем отбирается каждый 50-й элемент выборки.
При использовании систематического отбора аудитору необходимо удостовериться в том, что элементы отобранной совокупности внутри генеральной совокупности не структурированы таким образом, что интервалы выборки соответствуют какой-то конкретной особенности структуры генеральной совокупности.
В ходе бессистемного отбора аудитор формирует отобранную совокупность, не следуя какому-либо структурному методу.
Несмотря на то что структурный метод не используется, аудитор тем не менее должен избегать какой-либо сознательной предвзятости или предсказуемости (например, не избегать каких-либо элементов, которые трудно обнаружить, или не всегда выбирать первые или последние проводки на данной странице), тем самым он обеспечит, чтобы все статьи генеральной совокупности могли быть выбраны.
Бессистемный отбор не должен применяться, если используется статистическая выборка.
Существует практика отбора элементов для проверки блоками, т.е. выбор смежных элементов генеральной совокупности (например, первичных документов некоторого раздела учета, относящихся к одному конкретному месяцу).
Объем выборки (количество отбираемых для проверки элементов). Объем выборки может быть определен с помощью специальных формул, полученных на основе теории вероятностей и математической статистики, либо путем вынесения аудитором профессионального суждения, применяемого объективно с учетом данных обстоятельств.
Отбор подлежащей проверке совокупности элементов. Аудитор должен отбирать элементы для подлежащей проверке совокупности, исходя из того, чтобы каждый отдельный элемент выборки в генеральной совокупности имел вероятность быть отобранным. Статистическая выборка требует, чтобы элементы для выборки отбирались случайным образом, т.е. так, чтобы у каждого элемента была бы некоторая ненулевая вероятность быть выбранным. Элементы выборки могут представлять собой натуральные объекты (например, счета-фактуры) или денежные единицы. При нестатистической выборке аудитор основывается на профессиональном суждении.
Проведение аудиторских процедур. Аудитор должен проводить аудиторские процедуры, являющиеся надлежащими для конкретной цели теста, по каждому отобранному элементу.
Если отобранный элемент не является надлежащим для применения процедуры, то процедура обычно совершается по отношению к какому-либо замещающему элементу.
3.6. Методы определения объема выборки
В мировой практике применяются различные подходы к определению совокупности данных, которая в дальнейшем подвергается выборочной проверке:
оценка влияния таких факторов, как фактор уверенности, общая стоимость генеральной совокупности; допустимая и ожидаемая сумма ошибок;
оценка риска выборки, ожидаемой и допустимой степени отклонений;
определение числа элементов выборки, имеющих сальдо;
нахождение числа элементов выборки, основанных на оборотах по счетам бухгалтерского учета.
Рассмотрим каждый подход подробнее.