- •Предисловие
- •Тема 1. Бухгалтерский учет, его сущность и значение
- •1. Хозяйственный учет и его содержание.
- •2. Бухгалтерский учет в системе управления хозяйственной деятельностью организации
- •Тема 2. Предмет и метод бухгалтерского учета
- •1.Предмет бухгалтерского учета
- •2.Классификация имущества организации.
- •4.Метод бухгалтерского учета и его элементы
- •Тема 3.Бухгалтерский баланс
- •1.Назначение, строение и содержание бухгалтерского баланса.
- •2. Изменения в балансе, вызываемые хозяйственными операциями
- •Тема 4. Система счетов и двойная запись
- •1. Счета бухгалтерского учета, их содержание и строение
- •2. Двойная запись
- •3. Хронологическая и систематическая запись
- •4. Синтетический и аналитический учет
- •5. Обобщение данных текущего учета. Оборотная ведомость
- •6. Классификация и план счетов бухгалтерского учета
- •Тема 5 учет хозяйственной деятельности организации и ее результатов
- •1. Экономические основы учета хозяйственных процессов и их показатели
- •2. Учет процесса снабжения материальными ресурсами
- •3. Учет процесса производства продукции (работ, услуг)
- •4. Учет процесса реализации продукции
- •Тема 6. Документация и инвентаризация. Техника и формы бухгалтерского учета
- •1. Понятие бухгалтерских документов, их экономическое и правовое значение
- •2. Реквизиты бухгалтерских документов. Требования, предъявляемые к заполнению бухгалтерских документов
- •3. Учетные регистры, их роль и значение в бухгалтерском учете. Виды учетных регистров
- •4. Способы исправления ошибок в учетных записях
- •5. Формы бухгалтерского учета, применяемые в Российской Федерации и их характеристика
- •6. Инвентаризация и порядок ее проведения
- •Тема 7. Основы организации бухгалтерского учета в коммерческих организациях
- •7.1. Общие принципы организации бухгалтерского учета в коммерческих организациях
- •7.1.1. Организационно-правовые особенности организаций и их влияние на организацию бухгалтерского учета
- •7.1.2. Формирование капитала организации
- •Учет уставного капитала
- •Инвестирование средств в формируемый уставный капитал
- •Общество с ограниченной ответственностью
- •Акционерное общество
- •Производственный кооператив
- •Учет добавочного капитала
- •Учет резервного капитала
- •7.1.3. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Учетная политика организации
- •7.1.4. Способы организации бухгалтерской службы в организации. Права и обязанности главного бухгалтера
- •7.2. Общие принципы учета производственных процессов
- •7.2.1. Виды производств в промышленности и их классификация
- •7.2.2. Состав и классификация затрат на производство продукции (работ, услуг)
- •7.2.3. Система учета затрат на производство при различных методах учета и калькулирования себестоимости продукции.
- •Тема 8. Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций
- •1. Расчетные отношения, их виды и формы
- •2. Учет денежных средств на расчетном счете и других счетах в банке
- •3. Учет кассовых операций и денежных средств в пути
- •4. Учет подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами
- •5. Учет банковских кредитов и заемных средств
- •6. Учет хозяйственных операций, выраженных в иностранной валюте
- •7. Инвентаризация денежных средств и расчетов
- •Тема 9. Учет долгосрочных инвестиций, основных средств нематериальных активов
- •1. Понятие, оценка и учет долгосрочных инвестиций
- •2. Понятие, классификация и оценка основных средств
- •3. Учет поступления основных средств. Организация аналитического учета основных средств
- •4. Учет амортизации основных средств
- •Линейный способ
- •Способ уменьшаемого остатка
- •5. Учет ремонтов основных средств
- •6. Учет выбытия основных средств
- •7. Учет операций по аренде основных средств
- •8. Инвентаризация основных средств и отражение в учете ее результатов
- •9. Особенности учета нематериальных активов
- •Тема 10. Учет финансовых вложений
- •1. Понятие, классификация и оценка финансовых вложений
- •2. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций
- •3. Учет финансовых вложений в ценные бумаги
- •4. Учет резервов под обесценение финансовых вложений
- •5. Учет займов, предоставленных другим организациям
- •6. Учет операций по договору простого товарищества
- •Тема 11. Учет материальных ресурсов
- •1. Понятие материалов и их классификация
- •2. Оценка материалов в текущем учете и балансе
- •3. Учет приобретения материалов и расчетов при их приобретении
- •4. Аналитический учет материалов на складе и в бухгалтерии
- •5. Учет отпуска материалов в производство. Определение фактической себестоимости израсходованных материалов
- •6. Инвентаризация материалов и отражение в учете ее результатов
- •Тема 12. Учет заработной платы и расчетов по оплате труда
- •1. Организация оплаты труда и задачи ее учета
- •2. Формы и системы оплаты труда. Виды заработной платы
- •3. Учет численности персонала и рабочего времени. Учет выработки рабочих
- •4. Порядок расчета отдельных видов оплаты труда за отработанное и неотработанное время
- •5. Бухгалтерский учет начисления и распределения заработной платы
- •6. Удержания из зарплаты, их виды и порядок расчета.
- •7. Учет выдачи зарплаты. Учет депонированной зарплаты.
- •8. Страховые взносы
- •Тема 13. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции
- •1. Последовательность отражения на счетах бухгалтерского учета затрат на производство
- •2. Учет и распределение основных затрат
- •3. Учет и распределение расходов по обслуживанию производства и управлению
- •4. Учет непроизводительных расходов и потерь
- •5. Понятие незавершенного производства, его оценка и учет
- •6. Особенности учета затрат вспомогательных производств
- •7. Сводный учет затрат на производство. Определение фактической производственной себестоимости выпущенной из производства готовой продукции
- •8. Раскрытие информации о затратах на производство в бухгалтерской отчетности
- •Тема 14 учет готовой продукции и ее продажи (реализации)
- •1. Готовая продукция и ее оценка
- •2. Учет выпуска готовой продукции из производства
- •3. Учет готовой продукции на складе и его сверка с учетом в бухгалтерии
- •4. Учет отгрузки (отпуска) готовой продукции
- •5. Учет расходов на продажу
- •6. Учет продажи продукции и выявление финансовых результатов от продажи
- •7. Особенности учета сданных заказчикам выполненных работ и оказанных услуг
- •8. Регулирование разниц, выявленных при инвентаризации готовой продукции
- •Тема 15. Учет формирования финансового результата и распределения прибыли организации
- •1. Понятие финансового результата
- •Финансовый результат от обычных видов деятельности
- •Финансовый результат от прочих доходов и расходов
- •2. Учет формирования финансового результата
- •3. Учет расчетов по налогу на прибыль
- •4. Учет нераспределенной прибыли
- •Тема 16. Бухгалтерская (финансовая) отчетность
- •1. Понятие бухгалтерской (финансовой) отчетности и ее значение. Пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности
- •2. Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности
- •3. Виды бухгалтерской (финансовой) отчетности, ее состав
- •4. Содержание отдельных форм бухгалтерской отчетности и пояснительной записки к ней
- •5. Порядок составления, представления и утверждения бухгалтерской отчетности
- •Оглавление
2. Учет процесса снабжения материальными ресурсами
Процесс снабжения представляет собой комплекс хозяйственных операций по обеспечению предприятия товарно-материальными ценностями (ТМЦ) необходимыми для производственно-хозяйственной деятельности организации.
Товарно-материальные ценности приобретаются у поставщиков на основании договоров или в свободной продаже.
Предприятие-покупатель, получив от поставщика документ (счет, счет-фактуру) об отгрузке в свой адрес ТМЦ, акцептует его, т.е. дает согласие на платеж или отказывается от акцепта по уважительной причине (не соблюдение поставщиком условий договора).
Согласно акцепта счета-фактуры поставщика предприятие-покупатель отражает приобретение ТМЦ на счетах бухгалтерского учета предварительно зарегистрировав счет-фактуру в книге покупок.
Для учета ТМЦ используется активный инвентарный счет 10 «Материалы» по субсчетам. А для учета расчетов с поставщиками используется пассивный счет расчетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Следовательно, согласно акцепта счета-фактуры поставщика в бухгалтерии предприятия-покупателя производится запись на бухгалтерских счетах
Дебет счета 10 «Материалы»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
При приобретении ТМЦ возникают расходы по приобретению, т.е. транспортно-заготовительные расходы (ТЗР). К ним относятся:
- стоимость погрузо-разгрузочных работ;
- стоимость доставки (транспортировки) ТМЦ;
- посреднические услуги;
- таможенные сборы и платежи и другие аналогичные расходы.
Все расходы по приобретению ТМЦ также отражаются по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», т.е. относятся на стоимость приобретаемых ТМЦ.
Например.
Схема записей на счетах приобретения ТМЦ
Хозяйственные операции
Счет-фактура поставщика
Акцептован счет поставщика за ТМЦ по цене договора – 70000
Счет-фактура транспортной организации
Акцептован счет транспортной организации за доставку ТМЦ – 10000
Д Счет 60 К Д Счет 10 К
|
Сн - |
|
Сн - |
|
|
←За кол-во ТМЦ→ ←Стоимость услуги→ |
1) 70000 2) 10000 |
||
|
Об 80000 |
|
Об. 80000 |
|
|
|
|
|
|
Следовательно, на активном, инвентарном счете 10 «Материалы» учитывается стоимость ТМЦ согласно счета поставщика и расходы по приобретению ТМЦ, т.е. транспортно-заготовительные расходы (ТЗР). Совокупность этих затрат и составляет фактическую себестоимость приобретения ТМЦ (в рассматриваемом примере – дебетовый оборот счета 10 «Материалы» - 80000 р.).
Но при приобретении ТМЦ покупатель оплачивает поставщику НДС (налог на добавленную стоимость) по установленной ставке.
Известно, что НДС – это форма изъятия в бюджет части прироста стоимости создаваемой на данном предприятии.
Плательщиком НДС является производитель продукции, работ, услуг.
НДС исчисляется по установленной ставке (18 %) от стоимости продукции (работ, услуг).
Следует помнить о том, что ТМЦ, приобретаемые предприятием-покупателем, являются продуктом труда предприятия-поставщика, поэтому НДС и включается в сумму счета-фактуры отгружаемой поставщиком продукции.4
Но НДС, уплачиваемый покупателем при приобретении ТМЦ, в фактическую себестоимость приобретенных ТМЦ не включается, а учитывается на активном счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» и в дальнейшем предъявляется бюджету для зачета. Потому вышеизложенные хозяйственные операции (№№ 1,2) будут записаны на бухгалтерских счетах следующим образом:
Х/о № 1. На стоимость приобретаемых ТМЦ – Дебет сч. 10 – 70000
На сумму НДС (по ставке 18 %), включенную в счет-фактуру – Дебет сч. 19 – 12600
На сумму счета-фактуры к оплате – Кредит сч. 60 – 82600
Х/о № 2. На стоимость услуг транспортной организации – Дебет сч. 10 – 10000
На сумму НДС, включенную в счет-фактуру – Дебет сч. 19 – 1800
На сумму по расчетно-платежному документу (счету-фактуре) – Кредит сч.60 – 11800
Схема записи Х/о №1, 2:
Д Счет 60 К |
|
Д Счет 10 К |
||
|
Сн- |
|
Сн- |
|
|
1)82 600 2)11 800 |
|
1)70 000 2)10 000 |
|
|
Об. 94 400 |
|
Об. 80 000 |
|
|
|
|
|
|
Д Счет 19 К |
|
|
|
|
Сн- |
|
|
|
|
1)12 600 2)1 800 |
|
|
|
|
Об. 14 400 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Следовательно, НДС, включенный в счет-фактуру поставщика ТМЦ, услуг, учитывается обособленно на счете 19 «НДС по приобретаемым ценностям» и в фактическую себестоимость ТМЦ, которая формируется на счете 10 «Материалы» не включается (см. дебетовый оборот счета 10 «Материалы» в рассматриваемом цифровом примере).
Покупатель, на основании счета-фактуры поставщика, выписывает в адрес поставщика расчетно-денежный документ (платежное поручение) и передает его в банк, в котором открыт его расчетный счет.
Банк предприятия-покупателя безналичным путем (т.е. путем списания со счета на счет) оплачивает платежное поручение своего клиента.
На основании документа банка – выписки с расчетного счета клиента о переводе средств предприятию-поставщику в бухгалтерии предприятия-покупателя производят бухгалтерскую запись:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счета 51 «Расчетный счет в банке»
Предприятие-покупатель имеет право предъявить бюджету к зачету НДС, уплаченный при покупке ТМЦ, что отражается в бухгалтерском учете по:
Дебету сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредиту сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям»
(В рассматриваемом цифровом примере – это 12600 и 1800).
На пассивном счете расчетов 68 «Расчеты по уплате налогов и сборов» на субсчете «НДС» учитывается состояние расчетов организации с бюджетом по уплате НДС, т.е. по дебету учитывается предъявленный к зачету НДС по приобретенным ТМЦ, работам и услугам, а по кредиту учитывается НДС, включенный в выручку за проданную продукцию и подлежащий уплате в бюджет.
Д Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»5 К
С Кредита сч. 19 → НДС, предъявляемый к зачету |
Сн |
НДС, начисленный к уплате в бюджет в Дебет сч. 90 «Продажи» |
|
Обороты |
Обороты |
|
|
В дальнейшем, при рассмотрении порядка учета процесса продаж, по Кредиту сч.68 «Расчеты по налогам и сборам» и Дебету сч. 90 «Продажи» будет отражена сумма начисленного НДС по проданной продукции подлежащая уплате в бюджет.
Например (условный цифровой пример)
Д Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» К
С кредита счета 19 предъявлено к зачету - 14400 |
В дебет счета 90 списана начисленная сумма НДС - 36000 |
Об 14400 |
Об 36000 |
|
Ск 21600 |
На счете 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» определяется долговая разница. Дебетовое сальдо означает задолженность бюджета организации, а кредитовое сальдо – задолженность организации бюджету.
Товарно-материальные ценности могут приобретаться и из подотчетных сумм, что отражается в учете по
Дебету сч. 10 «Материалы»
Кредиту сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Если при покупке ТМЦ из подотчетных сумм уплачивается НДС сумма его относится на дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям».