3. Планирование затрат на производство и реализацию продукции и контроль за их уровнем

В РБ все процессы, связанные с планированием, формированием и контролем за уровнем затрат регулируются следующими нормативными документами:

1. Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг.

2. Перечень нормируемых затрат, включаемых в себестоимость продукции.

Для целей налогообложения прибыли законом установлены правила исчисления себестоимости по установленным нормам расходов.

В состав нормируемых затрат включаются:

1. Затраты по обеспечению нормальных условий и охране труда.

2. Затраты по использованию энергетических ресурсов.

3. Затраты по объемам добычи природных ресурсов, выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду и размещению отходов производства.

4. Затраты на содержание аппарата управления предприятия и его структурных подразделений, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности, включая затраты на содержание служебного легкового транспорта.

5. Затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью.

6. Оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг.

7. Представительские расходы на прием и обслуживание иностранных делегаций и отдельных лиц.

8. Затраты на подготовку кадров в средних и высших учебных заведениях.

9. Страховые взносы по добровольному страхованию жизни и дополнительной пенсии.

10. Затраты на рекламу и маркетинговые услуги.

Перечисленные расходы, произведенные предприятием сверх норм, не принимаются к вычету из доходов при исчислении налогооблагаемой прибыли, налога на прибыль и местных налогов и сборов. Таким образом, величины себестоимости для исчисления финансового результата деятельности предприятия и налоговой базы могут не совпадать. Поэтому наряду с бухгалтерским учетом затрат на производство с 2004 г. отечественные предприятия обязаны вести налоговый учет, отражающий формирование налоговой базы по каждому налогу. Это соответствует мировой практике и дает реальную информацию иностранным инвесторам о финансовом состоянии предприятий.

Принято различать несколько процессов, связанных с расчетом себестоимости:

1. калькулирование (формирование) себестоимости;

2. планирование себестоимости;

3. контроль за уровнем издержек.

Калькулирование (формирование) себестоимости – это процесс определения объема и структуры затрат на производство, реализацию отдельных видов продукции.

Процесс формирования себестоимости состоит из следующих этапов:

1. Выбор объекта калькулирования.

2. Определение полноты калькулирования себестоимости продукции (калькулирование производственной, непроизводственной и полной себестоимости).

3. Формирование системы учета, обеспечивающей калькуляцию, т.е. подчинение выбранных ранее объектов калькулирования конкретным лицам, осуществляющим этот процесс.

4. Распределение затрат на основные (прямые) и накладные (косвенные).

К основным относятся: сырье, материалы, полуфабрикаты, комплектующие, топливо, энергия на технические цели, основная и дополнительная заработная плата производственным рабочим, отчисления на социальные нужды, расходы по подготовке и освоению конкретных видов продукции, расходы, связанные с реализацией продукции.

К накладным относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

5. Отнесение прямых затрат на конкретные виды продукции.

6. Распределение накладных затрат по конкретным видам продукции.

Они распределяются согласно базе распределения:

1. по количеству произведенной и реализованной продукции;

2. по сумме прямых затрат на выпуск и реализацию отдельных видов продукции без стоимости материальных затрат;

3. по сумме материальных затрат на выпуск отдельных видов продукции;

4. по среднесписочной численности работников, которые заняты на производстве соответствующих видов продукции;

5. по сумме основной заработной платы рабочих, занятых на производстве отдельных видов продукции;

6. по числу отработанных человеко-часов рабочими, занятыми на производстве отдельных видов продукции;

7. по количеству машино-часов работы оборудования, используемого для выпуска отдельных видов продукции;

8. по размеру производственной площади.

7. Определение суммы производственной или полной себестоимости продукции.

Основу управления затратами на предприятии составляет их планирование. Основной целью планирования операционных затрат является установление экономически обоснованной суммы и составление текущих расходов предприятия в плановом периоде по каждому виду выпускаемой продукции, по отдельным центрам ответственности и операционной деятельности в целом.

Основной формой планирования операционных затрат предприятия является их бюджетирование. Разработка плановых бюджетов осуществляется по предприятию в целом, в разрезе всех типов центров его ответственности, а также по отдельным видам выпускаемой продукции.

Основные этапы планирования операционных затрат:

1. анализ операционных затрат предприятия в предплановом периоде;

2. подготовка необходимой базы планирования;

3. прогнозирование изменения основных факторов, влияющих на объем и структуру операционных затрат на предприятии;

4. составление плановой (нормативной) калькуляции на отдельные виды продукции;

5. разработка плановых бюджетов в разрезе отдельных типов центров ответственности;

6. разработка текущего плана (планового бюджета) операционных затрат по предприятию в целом.

Планирование затрат важно для определения оптимальной ценовой политики предприятия. Необходимым условием для этого является:

1. раздельное планирование постоянных и переменных затрат;

2. определение наиболее оптимального размера производственных запасов, которые финансируются за счет затрат на производство и реализацию продукции.

При стабильной экономической ситуации планирование переменных затрат осуществляется двумя методами:

1. По нормам затрат на единицу продукции:

З_перем = Н_расх · Q_план ,

где З_перем – переменные затраты; Н_расх – норма затрат; Q_план – планируемый объем производства.

2. По фактическим данным за предшествующий период:

З_перем = З_факт · Q_план / Q_факт ,

где Q_факт ,Q_план – фактический и планируемый объемы производства; З_факт – фактический уровень затрат в предплановом периоде.

В нестабильной экономической ситуации планирование затрат затруднено и поэтому затраты и запасы оцениваются по текущей стоимости с корректировкой цены в зависимости от уровня инфляции. Чаще всего в практике хозяйствования используются два метода формирования стоимости запасов: 1) ЛИФО (по цене последнего приобретения); 2) ФИФО (по цене первого приобретения).

При планировании постоянных затрат необходим детализированный анализ их ожидаемой структуры, информация о предстоящем выпуске продукции, о предстоящих производственных заказах и производственных возможностях. Важен учет воздействия на постоянные затраты различных факторов.

При планировании постоянных затрат предприятие должно решать следующие задачи:

• определение необходимого объема выпуска и реализации продукции, при котором достигается окупаемость переменных и постоянных затрат;

• расчет необходимой величины постоянных затрат и сопоставление их с реальными производственными возможностями предприятия.

В отечественной финансово-хозяйственной практике подходы к раздельному планированию постоянных и переменных затрат встречаются редко. Наиболее распространенными являются методы планирования, основанные на:

1. составлении калькуляции на каждую единицу продукции;

2. составлении сметы затрат на производство и реализацию продукции в соответствии с нормативными документами и отраслевыми рекомендациями.

При планировании затрат можно рассчитать следующие показатели:

1. себестоимость валовой продукции = итого затрат по смете ± изменение остатков резервов предстоящих платежей;

2. производственная себестоимость товарной продукции = себестоимость валовой продукции ± остатки незавершенного производства;

3. полная себестоимость товарной продукции = производственная себестоимость + коммерческие (непроизводственные) затраты;

4. себестоимость реализованной продукции.

Для расчета этого показателя важно знать, каким методом учитывается на предприятии выручка. Если выручка от реализации продукции учитывается по методу начисления (по отгрузке), то планируемая величина себестоимости реализованной продукции равна:

С/С_план = С/С _{товарной продукции} + Δ С/С₁ + Δ С/С₂ ,

где ΔС/С₁ – изменение себестоимости готовой продукции на складе на конец планируемого периода по сравнению с началом; ΔС/С₂ – изменение себестоимости товаров, отгруженных на конец планируемого периода, по сравнению с началом.

При планировании выручки по методу оплаты расчет себестоимости реализованной продукции ведется следующим образом:

С/С_план = С/С _{товарной продукции} + Δ С/С₁ + Δ С/С₂ + Δ С/С₃,

где ΔС/С₃ – изменение себестоимости товаров, отгруженных, но не оплаченных покупателями на конец планируемого периода, по сравнению с началом.

Традиционным методом планирования себестоимости реализованной продукции является:

С/С_{реал.прод} = О_нач + ТП - О_кон + Р ,

где О_нач , О_кон – остатки нереализованной продукции на начало и конец планируемого периода; ТП – товарный выпуск или товарная продукция; Р – коммерческие и управленческие расходы в планируемом году;

5. затраты на рубль товарной продукции = полная себестоимость товарной продукции / стоимость товарной продукции в отпускных ценах без налогов и отчислений из выручки;

6. расчет эффекта производственного рычага (производственный леверидж). Изменяя соотношение между постоянными и переменными затратами в пределах возможностей предприятия, можно решить вопрос оптимизации величины прибыли. Такая зависимость называется эффектом производственного рычага (ЭПР). Это такое явление, когда с изменением выручки от реализации продукции и структуры затрат предприятия результативный финансовый показатель предприятия, т.е. прибыль, изменяется более интенсивно, чем выручка и себестоимость. ЭПР измеряется его силой (СЭПР):

.

Финансовые службы предприятия осуществляют контроль за затратами на всех стадиях финансово-хозяйственной деятельности предприятия:

1. На стадии планирования рассчитывают экономическую эффективность расходов предприятия; проверяется обоснованность норм; определяются пути снижения затрат.

2. На стадии финансирования контролируются размеры производственных запасов, сырья, материалов и сопоставляются с реальной потребностью в них, контролируется ход выполнения планов производства и реализации продукции, плана по прибыли, определяется финансовое состояние предприятия на отчетную дату.

3. Финансовый контроль на стадии анализа обычно решает следующие задачи:

1. оценка обоснованности и напряженности плана по себестоимости;

2. установление степени выполнения плана по себестоимости;

3. определение факторов, влияющих на динамику показателей себестоимости;

4. определение окупаемости издержек и источников их покрытия.

Все виды финансового контроля за себестоимостью осуществляются финансовыми службами предприятия, которые кроме функций контроля должны обеспечивать полное и своевременное финансирование всех видов затрат предприятия.

Контроль за обоснованностью затрат, относимых предприятиями на себестоимость продукции (работ, услуг), осуществляется также со стороны государственных органов, т.к. от этого зависят налоговые поступления в государственный бюджет.

В процессе контроля за затратами могут рассчитываться и анализироваться следующие показатели, предлагаемые в монографии И.А. Бланка:

• абсолютная сумма издержек, которые предприятие понесло в процессе своей деятельности за определенный период. Этот показатель дает представление об объеме понесенных операционных затрат, но не позволяет судить об их эффективности;

• коэффициент (или уровень) издержкоемкости операционной деятельности. Он определяется как отношение суммы издержек производства и сбыта продукции к объему ее реализации, выраженное в процентах. Коэффициент издержкоемкости является важнейшим качественным показателем экономичности операционной деятельности предприятия;

• коэффициент или уровень издержкоотдачи. Этот показатель является обратным к коэффициенту издержкоемкости. Он характеризует объем реализации (производства) продукции, приходящийся на единицу понесенных в определенном периоде затрат. Этот показатель характеризует результативность операционных затрат предприятия;

• коэффициент (или уровень) рентабельности операционных затрат. Он определяется как отношение суммы валовой или чистой операционной прибыли к сумме издержек.

Среди современных технологий управления затратами, применяемых в зарубежных странах и обеспечивающих максимальный эффект, выделяют контроллинг. Его методика принципиально отличается от ныне существующих методов контроля за уровнем затрат на предприятиях тем, что он ориентирован на опережающий контроль и оперативное отслеживание текущих событий, т.е. на настоящее и будущее. Это позволяет своевременно и заблаговременно скорректировать тактику управления, принять соответствующие превентивные меры.

Источником информации для контроля за себестоимостью являются данные бухгалтерского учета, отражающие уже свершившийся факт. Не намного больший эффект в условиях нестабильной экономики дает сопоставление затрат текущего периода с прошлым периодом. Для проведения контроллинга требуется применение особой формы учета показателей деятельности предприятия – управленческого учета. Он отличается от бухгалтерского тем, что ориентирован на внутренние потребности менеджеров в информации и потому должен отражать показатели затрат, доходов, прибыли по центрам их формирования. Регулярность поступления управленческой информации дает возможность осуществлять мониторинг всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия, отслеживать изменения финансовых показателей деятельности в реальном масштабе времени, выявлять вероятности возникновения угроз и принимать корректирующие решения.

Вся совокупность затрат в системе контроллинга разделяется на две группы: переменные и постоянные затраты. При этом после компенсации всех производственных (прямых) затрат управление прибылью концентрируется на постоянных затратах, снижение которых является главным фактором роста конечных финансовых результатов деятельности предприятия.

Аналитическим показателем служит соотношение между суммой покрытия и чистым оборотом по реализации продукции. Чаще всего при этом используют графический метод нахождения точки безубыточности производства продукции.

Следует обратить внимание на тот факт, что усилия по контролю за себестоимостью и ее снижению на предприятиях различной отраслевой принадлежности могут быть сосредоточены на различных аспектах их деятельности.

Основной финансовый контроль в материалоемких производствах должен быть сосредоточен на использовании сырья и материалов. Базой контроля должны служить обоснованные нормы расхода материальных ресурсов на производство, обеспечивающие минимум безвозвратных отходов.

В энергоемких отраслях промышленности главным резервом снижения себестоимости продукции является экономия энергии всех видов. Речь идет о снижении потерь энергетических ресурсов в сети, о повторном использовании отходящего тепла, о соблюдении режима экономии на всех технологических операциях по производству продукции.

В трудоемких отраслях производства основной статьей расходов является заработная плата. Ее инфляционный рост сопровождается одновременным увеличением в составе себестоимости налоговых платежей, начисляемых с данной базы. Основными направлениями экономии данной группы затрат в себестоимости продукции является механизация и автоматизация труда, приведение численности работающих в соответствие с реальной потребностью производства.

В фондоемких отраслях промышленного производства главное внимание должно уделяться повышению эффективности использования основных производственных фондов, повышению фондоотдачи, увеличению коэффициента сменности работы оборудования, снижению целодневных и внутрисменных его простоев.

РЕЗЮМЕ

При изучении материалов модуля необходимо обратить внимание на:

• сущность выручки от реализации продукции и методы ее учета;

• структурные элементы выручки от реализации;

• сущность и практическое применение методов планирования выручки;

• необходимость расчета коэффициентов пересчета остатков готовой продукции;

• систему распределения и использования выручки;

• алгоритмы прямого и обратного методов формирования цен;

• различия меду операционными и внереализационными результатами деятельности предприятий;

• содержание терминов «затраты» и «расходы»;

• классификацию затрат предприятий исходя из экономического содержания и целевого назначения; источники финансирования затрат предприятия;

• содержание нормативных документов по формированию себестоимости продукции (работ, услуг);

• необходимость нормирования затрат;

• сущность процессов калькулирования (формирования), планирования и контроля за уровнем издержек;

• состав и различия между общепроизводственными (цеховыми) и общехозяйственными (общезаводскими) расходами.

МАТЕРИАЛЫ К ПРАКТИЧЕСКИМ (СЕМИНАРСКИМ)

ЗАНЯТИЯМ И КОНТРОЛЬНЫЕ ЗАДАНИЯ

Вопросы для обсуждения на семинарских занятиях:

1. Какими нормативно-правовыми актами регулируется состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, состав операционных и внереализационных доходов и расходов?

2. Для чего используются калькуляции и сметы затрат? В чем их отличие?

3. Какие определения затрат, издержек и себестоимости продукции вы знаете?

4. Каковы признаки классификации затрат?

5. Какие бывают источники снижения себестоимости продукции?

6. Какие модели калькулирования себестоимости вы знаете и в чем их различия?

7. В чем заключаются особенности различных методов калькулирования себестоимости?

8. Какие факторы и каким образом учитывает аналитический метод планирования себестоимости продукции?

9. Какие показатели используются при анализе резервов снижения себестоимости производства?

10. Приведите примеры денежных поступлений предприятия, которые не входят в состав доходов предприятия.

11. Относится ли к выручке дебиторская задолженность, образованная при продаже продукции?

12. Какую роль играет выручка в деятельности предприятия?

13. Какие методы планирования выручки вы знаете?

14. Как формируется отпускная цена на продукцию?

15. Каким образом распределяется выручка от реализации продукции?

Задача

Определить отпускную цену предприятия на единицу изделия А, если предприятие производит три вида продукции со следующим объемом производства: А – 150 шт., Б – 250 шт., В – 120 шт.

Материальные затраты на весь объем производимой продукции в составе каждого ее вида: А – 235,1 у.е, Б – 190,5 у.е., В – 250,3 у.е.

Косвенные затраты предприятия по всем видам изделий составляют:

• оплата труда – 165 у.е.;

• накладные расходы – 78,5 у.е.;

• арендная плата – 33,25 у.е.;

• амортизация – 21,3 у.е.

Товар А является подакцизным, ставка акциза 25 %.

Рентабельность изделия А – 20 %.

Выручка от реализации изделия А составляет 40 % от всей выручки предприятия за рассматриваемый период. Налоги и платежи рассчитываются в соответствии с законодательством, действующим на момент решения задачи.

Задача

Определить выручку от реализации продукции в отпускных ценах с учетом действующих на момент решения задачи налогов (тыс. руб.):

1. Материальные затраты – 160000

2. Оплата труда – 90500

3. Амортизационные отчисления – 24000

4. Прочие затраты – 15800

5. Прибыль – 80000

6. Отчисления в инновационный фонд – 0,25 % от полной себестоимости.

7. Расходы на оплату услуг связи – 650

8. Штрафы, уплаченные предприятием – 50

9. Расходы от сдачи имущества в аренду – 60

Задача

Определить относительное изменение выручки от реализации и прибыли с учётом эффекта производственного рычага.

В первом полугодии было произведено и продано 2 тыс. единиц товара по цене 50 тыс. руб. за единицу. Во втором полугодии было произведено и продано 2,5 тыс. единиц товара по той же цене. Переменные затраты на производство единицы товара составили 35 тыс. руб., а постоянные затраты на производство в рассматриваемом периоде – 21000 тыс. руб.

Задача

Определить цену производства и отпускную цену единицы товара для предприятия-изготовителя (ден. ед.), если:

Материальные затраты – 6000

Заработная плата – 1660

Амортизация – 500

Прочие затраты – 350

Прибыль – 2250

Косвенные налоги и отчисления включаются в отпускную цену в соответствии с законодательством, действующим на момент решения задачи.

Задача

Определить размер выручки от реализации продукции, работ и услуг по плану на год.

Товарная продукция планового года в отпускных ценах – 68000 ден. ед.

Норма запаса по готовой продукции на конец планируемого периода – 6 дней.

Остатки готовой продукции на складе по производственной себестоимости на начало планируемого года – 5000 ден. ед.

Выпуск товарной продукции в 4 кв. отчётного года:

– по производственной себестоимости – 14000 ден. ед,

– по отпускным ценам – 20000 ден. ед.

Услуги автохозяйства предприятия планируются в объёме доходов, исчисленных по планируемым тарифам на перевозки – 8000 ден. ед.

Задача

Рассчитать выручку от реализации продукции по плану на год (ден. ед.), используя данные таблицы:

Показатель	Значение
Отчётный год
Остатки готовой продукции на конец года по производственной себестоимости	2000
Объём реализации 4 квартала: – в отпускных ценах – по производственной себестоимости	85000 65000
Планируемый год
Затраты на производство продукции	340000
Коммерческие расходы	20000
Рентабельность производства продукции, %	25
Объём производства 4 квартала, %	28
Норма запаса готовой продукции на складе, дней	6

Задача

Составьте калькуляцию продукции: стоимость сырья и материалов – 588756,5 ден. ед, вспомогательные материалы – 10 % стоимости сырья и материалов, основная заработная плата производственных рабочих – 260150,44 ден. ед, дополнительная заработная плата – 10 % основной заработной платы производственных рабочих, общепроизводственные расходы – 230 %, общехозяйственные расходы – 255 %.

На основе калькуляции определите отпускную цену на данный вид продукции, если акцизная ставка – 15 %, НДС – 18 %, рентабельность продукции – 20 %.

ПОСЛЕ ИЗУЧЕНИЯ ДАННОГО МОДУЛЯ НЕОБХОДИМО

Знать:

• понятие затрат, расходов, себестоимости, доходов, выручки предприятия;

• содержание затрат на производство и реализацию продукции;

• классификацию денежных расходов предприятия по целевому назначению и источники их финансирования;

• методы дифференциации издержек;

• состав операционных доходов и расходов предприятия;

• состав внереализационных доходов и расходов предприятия;

• порядок формирования выручки от реализации продукции;

• процесс организации контроллинга на предприятии.

Уметь:

• составлять смету затрат на производство;

• составлять калькуляцию себестоимости продукции;

• рассчитывать затраты на объем реализуемой продукции;

• определять различными способами точку безубыточности производства;

• планировать выручку от реализации продукции, пользуясь методом прямого расчета и расчетным;

• составлять оперативный план поступления выручки от реализации продукции.

ЕСЛИ ВЫ УВЕРЕНЫ В СВОИХ ЗНАНИЯХ, УМЕНИЯХ И НАВЫКАХ, ВАМ НЕОБХОДИМО ПРОЙТИ ИТОГОВЫЙ ТЕСТ.