Тема 8. Финансирование внеоборотных активов предприятия

1. Экономическая сущность внеоборотных активов и характеристика их составляющих.

2. Воспроизводство внеоборотных активов. Характеристика условий эксплуатации основных средств. Роль финансов в процессе кругооборота стоимости основных фондов предприятия.

3. Амортизация основных средств и нематериальных активов предприятия.

4. Показатели эффективности использования внеоборотных активов.

1. Экономическая сущность внеоборотных активов и характеристика их составляющих

Существую различные точки зрения на определение категории «основной капитал» или «внеоборотные активы». В обобщенном смысле внеоборотные активы промышленного предприятия представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, созданных общественным трудом, длительно участвующих в процессе производства в неизменной натуральной форме и переносящих свою стоимость на изготовленную продукцию по частям по мере износа.

Экономическое содержание внеоборотных активов раскрывается через следующие признаки:

• вложения имеют долгосрочный характер, т.е. срок использования составляет не менее одного года;

• средства вкладываются в постоянную немобильную, низколиквидную часть активов, тем самым изымаются из оборота предприятия;

• вложение средств осуществляется с целью получения прибыли.

В соответствии с бухгалтерской (финансовой) отчетностью в состав внеоборотных активов входят следующие структурные элементы:

• Основные средства.

• Нематериальные активы.

• Доходные вложения в материальные ценности.

• Вложения во внеоборотные активы.

• Прочие внеоборотные активы.

Внеоборотные активы показаны в разделе I актива бухгалтерского баланса. В этом разделе – «Внеоборотные активы» – показываются данные о затратах инвестиционного характера, связанных с приобретением или созданием основных средств, нематериальных активов и других внеоборотных активов.

По статье «Основные средства» (строка 110) приводится остаточная стоимость основных средств, как действующих, так и находящихся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе, а также полученных в аренду (лизинг). По этой статье также показываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств, включенные в установленном порядке в состав основных средств.

Стоимость объектов основных средств, по которым в соответствии с законодательством амортизация не начисляется, приводится по данной статье по первоначальной (восстановительной) стоимости.

При начислении амортизационных отчислений следует руководствоваться соответствующими актами законодательства Республики Беларусь.

Стоимость основных средств показывается на начало и конец отчетного периода с учетом результатов переоценки, проведенной по решению Правительства Республики Беларусь.

Организация-арендатор, у которой предусматривается переход имущества, полученного по договору аренды (лизинга) предприятия в целом как имущественного комплекса и относящегося к основным средствам, в ее собственность (выкуп) по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения последним всей обусловленной договором выкупной цены, в этой группе статей отражает входящие в состав арендованного имущественного комплекса основные средства.

Расшифровка движения основных средств в течение отчетного года, а также их состава на конец отчетного года приводится в приложении к бухгалтерскому балансу.

Основные средства – это денежное выражение стоимости основных производственных и непроизводственных фондов предприятия.

Основные производственные фонды – это совокупность материально-вещественных ценностей, действующих в натуральной форме в сфере материального производства и постепенно переносящих свою стоимость на изготовленный продукт в виде амортизации.

Для целей бухгалтерского учета к основным средствам относят активы организации:

• имеющие материально-вещественную форму;

• используемые в течение срока службы продолжительностью свыше 12 месяцев;

• стоимость единицы которых на момент приобретения превышает величину, определяемую Министерством финансов РБ в установленном порядке.

В соответствии с «Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов» в состав основных средств предприятия входят следующие классификационные группы:

1. здания;

2. сооружения и передаточные устройства;

3. машины, механизмы, оборудование (включая оборудование связи, регулирующие и измерительные приборы и устройства), рабочий, племенной и продуктивный скот;

4. вычислительная и оргтехника, производственный и хозяйственный инвентарь, инструменты и принадлежности, газовое и огнестрельное оружие, многолетние насаждения, прочие основные средства;

5. транспортные средства (автомобильный, водный, железнодорожный и иные виды транспорта);

6. воздушные суда и авиационные двигатели гражданской авиации;

7. основные средства горнодобывающих отраслей промышленности.

Кроме этого, основные фонды предприятия классифицируются по следующим признакам:

1. По праву собственности: собственные, арендованные.

2. В зависимости от использования: установленные, неустановленные (требующие монтажа).

3. По степени использования: действующие (в эксплуатации), неиспользуемые (в запасе, в стадии достройки, реконструкции, на консервации, частично ликвидированные).

4. По назначению: производственные, непроизводственные.

5. По роли в процессе производства: активные, пассивные.

Основные фонды имеют следующие виды денежной оценки:

1. Действительная (первоначальная) стоимость, по которой они принимаются к бухгалтерскому учету. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за денежные средства, признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и монтаж, включая:

• услуги сторонних организаций (поставщика, посредника, подрядной и других организаций), связанные с приобретением основных средств;

• таможенные платежи;

• расходы по страхованию при перевозке;

• погрузочно-разгрузочные работы;

• налоги, если иное не предусмотрено законодательством;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

2. Восстановительная стоимость, которую они имеют в период воспроизводства, с учетом морального износа и переоценки.

3. Остаточная стоимость, представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и начисленным износом.

4. Ликвидационная стоимость – стоимость сохранившихся элементов основных фондов на момент их ликвидации, за вычетом расходов по их ликвидации.

Основные непроизводственные фонды – это совокупность материально-вещественных ценностей, действующих в непроизводственной сфере в течение длительного периода времени.

По статье «Нематериальные активы» (строка 120) показывается остаточная стоимость нематериальных активов.

Нематериальные активы – это совокупность не имеющего вещественной формы оцениваемого имущества, сохраняющая свое содержание и используемая организацией в хозяйственной деятельности.

Нематериальные активы могут быть внесены учредителями (собственниками) организации в счет их вкладов в уставный фонд организации, получены безвозмездно, созданы или приобретены организацией в процессе ее деятельности.

Расшифровка состава нематериальных активов приводится в приложении к бухгалтерскому балансу.

По статье «Доходные вложения в материальные ценности» (строка 130) организации, осуществляющие доходные вложения в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное владение и пользование (по договорам аренды (лизинга), проката, найма) с целью получения дохода, отражают остаточную стоимость указанного имущества.

При заполнении указанной группы статей необходимо руководствоваться нормативными правовыми актами по отражению в бухгалтерском учете операций по договорам аренды (лизинга), проката имущества.

Расшифровка состава материальных ценностей, предоставляемых во временное владение и пользование с целью получения дохода, приводится в приложении к бухгалтерскому балансу.

По статье «Вложения во внеоборотные активы» (строка 140) показываются затраты на приобретение оборудования, транспортных средств, иных материальных активов длительного пользования, на строительство зданий, прочие капитальные работы и затраты, включая суммы выданных на инвестиционные вложения авансов, учитываемых на отдельном субсчете к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Кроме того, по указанной статье отражаются затраты по формированию основного стада, стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки.

На счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» относятся расходы организации по уплате процентов по кредитам банков и иным заемным средствам, использованным на приобретение (создание) основных средств и нематериальных активов. При этом проценты, уплаченные (начисленные) после ввода в действие объектов основных средств и постановки на учет нематериальных активов, подлежат накоплению по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с отнесением на увеличение стоимости соответствующего актива по окончании отчетного года или по окончании срока их начисления.

Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам застройщика (инвестора). Данные по этой статье приводятся с учетом проведенной по решению Правительства Республики Беларусь переоценки.

По статье «Прочие внеоборотные активы» отражаются другие средства и вложения, не нашедшие отражения в разделе I.

2. Воспроизводство внеоборотных активов.

Характеристика условий эксплуатации основных средств.

Роль финансов в процессе кругооборота стоимости

основных фондов предприятия

Воспроизводство внеоборотных активов может быть следующих видов:

1. Простое, когда процесс производства повторяется в неизменных размерах (чаще всего производится в виде различных видов ремонта внеоборотных активов и применения линейных методов начисления амортизации).

2. Расширенное, когда процесс производства возобновляется в увеличивающихся объемах. Применительно к внеоборотным активам происходит в виде реконструкции, модернизации, расширения, нового строительства.

Основным методом расширенного воспроизводства внеоборотных активов являются прямые инвестиции (капитальные вложения).

Прямые инвестиции представляют собой затраты на создание новых объектов внеоборотных активов, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих. Подробная характеристика данных видов инвестиционных операций ранее уже освещалась.

В процессе воспроизводства основные средства могут находиться в различных состояниях. Условия эксплуатации и критерии состояния основных средств на предприятии могут быть следующими:

1. простой;

2. запас;

3. реконструкция;

4. консервация;

5. техническое диагностирование с соответствующим освидетельствованием;

6. дооборудование;

7. частичная ликвидация;

8. ремонт;

9. модернизация.

Простой – временная приостановка эксплуатации объекта по причине производственного (технического или технологического) или экономического характера.

Запас – временное выведение оборудования или транспортных средств, бывших в эксплуатации в качестве основных средств и предназначенных для замены выбывающих основных средств, и передача их в резерв на склад, на хранение в закрытых складах или складах открытого хранения.

Консервация – полная остановка производственной деятельности либо отдельных производственных технологических линий, прекращение использования машин, оборудования, транспортных средств и вспомогательного сооружения.

Техническое диагностирование с соответствующим освидетельствованием – совокупность работ по определению технического состояния и функциональных возможностей объекта с соответствующим документальным освидетельствованием.

Дооборудование (достройка) – совокупность работ по дополнению технологической схемы объекта конструктивными элементами и системами с получением новых дополнительных возможностей объекта или улучшения качественных и/или количественных технико-экономических показателей.

Частичная ликвидация – совокупность работ по выводу из эксплуатации части объекта с соответствующим изменением его технико-экономических показателей.

Ремонт – совокупность работ и мероприятий по восстановлению исправности и работоспособности конкретного объекта или его составных частей с приведением объекта в соответствие с требованиями действующих норм, определенных требованиями технических нормативных актов, а также предотвращению их дальнейшего интенсивного износа без изменения технико-экономических характеристик объекта и его ресурса. Ремонт бывает следующих видов:

• капитальный – это ремонт, выполняемый для восстановления исправности и полного или близкого к полному восстановления объекта с заменой или восстановлением любых его частей, включая базовые;

• средний (восстановительный) – ремонт, выполняемый для восстановления исправности объекта с восстановлением ресурса, соответствующего капитальному ремонту, с заменой, восстановлением или доукомплектованием любых его частей, включая базовые;

• текущий – ремонт, выполняемый для обеспечения или восстановления работоспособности конкретного объекта, состоящий в восстановлении исправности или замене отдельных частей.

Реконструкция – это совокупность работ, направленных на использование объекта по новому назначению, либо полное или частичное его переоборудование или переустройство, изменение и при необходимости дополнение его технологической схемы с заменой морально устаревших и физически изношенных частей, обеспечивающее получение более высоких качественных и количественных показателей объекта.

Модернизация – это совокупность работ и мероприятий, связанных с повышением потребительских качеств, конструктивными изменениями в соответствии с современными требованиями. Совокупность работ по усовершенствованию объекта путем замены его конструктивных элементов и систем более эффективными, приводящими к повышению технического уровня и экономических характеристик объекта.

Техническое перевооружение – это комплекс мероприятий по повышению технико-экономического уровня отдельных цехов, производств, участков, агрегатов, технологий на основе внедрения передовой техники и технологий, автоматизации, замены технически изношенного оборудования новым или повышающим производительность труда.

Роль финансов в кругообороте стоимости основных фондов предприятия заключается в том, что для расширенного воспроизводства собственных средств предприятия бывает недостаточно, поэтому есть необходимость использования других источников финансирования, в качестве которых могут выступать различные виды заемных и привлеченных финансовых ресурсов (рис. 9).

Р ис. 9. Кругооборот стоимости основных фондов предприятия