2. Состав прибыли отчетного периода

Бухгалтерская отчетность предприятия дает общее представление о различных видах прибыли предприятия на конкретный момент времени.

Основным итоговым показателем деятельности предприятия является прибыль отчетного периода, которая представляет собой сумму финансовых результатов от реализации товаров, работ, услуг; основных средств; материальных и нематериальных ценностей, прочих активов и доходы (убытки), полученные от внереализационных операций. При этом величина прибыли отчетного периода определяется как сумма финансовых результатов по счетам учета реализации, операционных и внереализационных доходов и расходов.

Формирование прибыли отчетного периода и ее составляющих показано в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (рис. 7):

Рис. 7. Система формирования различных видов прибыли предприятия

Укрупненно процесс формирования итогового финансового результата деятельности предприятия можно представить как: прибыль отчетного периода = прибыль от реализации товаров, работ, услуг + операционные доходы – операционные расходы + внереализационные доходы – внереализационные расходы.

Прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг определяется как разница между выручкой от их реализации в отпускных ценах (валовым доходом) и издержками производства (обращения) и реализации товаров, работ, услуг и суммами налогов, сборов, и отчислений, уплачиваемых в соответствии с установленным законодательством порядком из выручки от реализации товаров, работ, услуг.

Операционный результат – это финансовый результат, формируемый в отчетном периоде по счету учета операционных доходов и расходов. Операционные доходы по своему характеру и условиям получения не являются основным видом деятельности организации и их поступления, как правило, носят нерегулярный характер. Состав операционных доходов и расходов определен Типовым планом счетов, а также закреплен в Инструкциях по бухгалтерскому учету «Доходы организации», «Расходы организации» и был рассмотрен ранее.

Операционные расходы отражаются по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счетов учета внеоборотных активов, производственных запасов, денежных средств и др. в сумме соответствующих затрат в порядке, установленном законодательством.

Налогообложение каждого из видов доходов в соответствии с законом происходит дифференцированно. Например, доходы от реализации основных средств и других активов из числа оборотных налогов облагаются только НДС, а проценты, выплачиваемые банком предприятию, оборотными налогами не облагаются. В составе прибыли они облагаются налогом на прибыль и местными сборами.

Внереализационные доходы и убытки – это доходы и расходы, не связанные с основной спецификой деятельности предприятия. Состав внереализационных доходов и расходов определен Типовым планом счетов, а также закреплен в Инструкциях по бухгалтерскому учету «Доходы организации», «Расходы организации» и был рассмотрен ранее.

3. Планирование прибыли и факторы её роста. Условие максимизации прибыли на основе эффекта производственного рычага

Планирование прибыли – это составная часть финансового планирования. Оно проводится отдельно по всем видам деятельности предприятия, так как по ним существуют различные методики исчисления и налогообложения прибыли от различных видов деятельности.

При стабильной экономической ситуации планирование прибыли осуществляется на период от 3 до 5 лет. При нестабильной – на квартал, полугодие, год.

Объект планирования – все элементы прибыли отчетного периода, но в первую очередь прибыль от реализации продукции, работ, услуг, поскольку она является главной составляющей прибыли отчетного периода (на ее долю приходится 90 – 95 % общей суммы прибыли).

С точки зрения получения экономических выгод прибыль предприятия состоит из двух главных компонентов:

• результатов от основной (операционной) деятельности;

• доходов от владения активами (ценными бумагами, долговыми обязательствами, запасами, оборудованием).

При планировании используют следующие методы:

Метод прямого счета, т.е. поассортиментный расчёт прибыли от выпуска и реализации продукции по каждому изделию или группам изделий:

Прибыль от реализации продукции = Выручка от реализации продукции - Себестоимость реализованной продукции - Налоги и отчисления из выручки от реализации продукции.

Более простой вариант предполагает укрупненный расчет по позициям плана продукции, плановых калькуляций, планируемых отпускных цен:

Прибыль от реализации продукции = П_он + П_ТП – П_ок ,

где Прибыль от товарной продукции (П_ТП) = Выручка от реализации продукции - Себестоимость реализованной продукции - Налоги и отчисления из выручки от реализации продукции; П_он, П_ок – прибыль в остатках готовой продукции на начало и на конец планируемого периода.

Операционный результат планируется в виде разницы между операционными доходами и расходами предприятия.

Этот метод не применяется из-за трудоёмкости и на стадии предварительных расчётов, когда не уточнён ассортимент, не составлены калькуляции и сметы. Он также неприемлем для предприятий с обширной номенклатурой изделий.

Аналитический метод

Применяется на предприятиях с большим ассортиментом продукции па планируемый период, если изменения в ассортименте продукции незначительны и при отсутствии большого инфляционного роста цен и себестоимости.

В данном методе может быть использовано 2 подхода:

Аналитическое планирование прибыли на основе показателя затрат на рубль товарной продукции:

;

,

где ТП – товарная продукция в отпускных ценах; З _руб – затраты на рубль товарной продукции (в копейках на рубль).

На основе показателя базовой рентабельности. Расчёт ведётся раздельно по сравнимой и несравнимой продукции в следующей последовательности с учетом следующих факторов:

1. Рассчитывается прибыль по сравнимой продукции на основе показателя базовой рентабельности:

.

2. Рассчитывается влияние изменения себестоимости по сравнимой товарной продукции на прибыль.

3. Определяется влияние изменения ассортимента, качества и сортности на прибыль.

4. Определяется влияние изменения цен на прибыль.

5. Влияние всех перечисленных факторов суммируется.

6. Учитывается изменение прибыли в нереализованных остатках готовой продукции на начало и конец планируемого периода.

7. Определяется прибыль по несравнимой продукции методом прямого счёта.

8. Определяется общая сумма прибыли от реализации по сравнимой и несравнимой продукции.

9. Рассчитывается разница между операционными доходами и расходами методом прямого счёта.

10. Рассчитывается результат внереализационных операций.

11. Рассчитывается величина прибыли отчётного периода.

На практике в инфляционной экономике предприятиям чаще всего приходится выполнять финансовые расчеты в условиях полной неопределенности. В этом случае для планирования прибыли (П) можно рекомендовать аналитический метод, предполагающий расчет прибыли будущего года на базе достигнутого уровня текущего года и прогнозируемого роста индекса цен.

Расчет прибыли выполняется по формуле:

П = П_отч·И_и ,

где П_отч – прибыль отчетного года, И_и – индекс инфляции, равный (1 + т)¹² (т – коэффициент уровня инфляции в месяц; 12 –количество месяцев в году).

Если планируемые уровни инфляции на сырье и на отпускную цену готовой продукции не совпадают, то при росте прибыли от реализации рекомендуется применять дифференцированные поправочные коэффициенты инфляции.

Метод экстраполяции

Основан на результатах трендового анализа динамики прибыли за ряд предшествующих периодов и выявлении линии тренда, которая распространяется и на плановый период. Однако данный метод является наименее точным, т.к. не учитывает влияние на прибыль внешних и внутренних факторов в плановом периоде. В связи с этим используется на стадии предварительных плановых расчётов прибыли.

Нормативный метод

Условием его применения является наличие на предприятии определённой нормативной базы. В качестве таких норм используются:

• Норма прибыли на собственный капитал (если такой норматив не разработан, то применяют среднюю норму депозитного процента на денежном рынке). Расчет планируемой прибыли осуществляется по формуле:

П_пл = СК · Н_вп / 100,

где П_пл – плановая сумма прибыли; СК – средняя сумма собственного капитала, используемого в производственной деятельности в плановом периоде; Н_вп – норма валовой прибыли на собственный капитал, %.

Скорректированная на размер суммы налогов, уплачиваемых за счет прибыли, полученная величина будет характеризовать плановую сумму чистой прибыли предприятия.

• Норма прибыли на производственные активы. Эта норма может быть выражена как прибылью отчетного периода, так и чистой операционной прибылью. Расчет плановой операционной прибыли осуществляется в этом случае по формулам:

; ,

где ОП_П – плановая сумма операционной прибыли; ЧОП_П – плановая сумма чистой операционной прибыли; Н_ВП – норма прибыли отчетного периода на единицу операционных активов, %; Н_ЧП – норма чистой прибыли на единицу операционных активов, %; – средняя стоимость операционных активов предприятия в плановом периоде.

• Норма прибыли на единицу реализованной продукции (если такой норматив не разработан, то его аналогом может выступать среднеотраслевая норма прибыли на единицу реализуемой продукции в последнем предплановом периоде). Расчет плановой суммы операционной прибыли в этом случае осуществляется по следующим формулам:

; ,

где ОП_П – плановая сумма операционной прибыли; ЧОП_П – плановая сумма чистой операционной прибыли; Н_ВП – норма прибыли отчетного периода на единицу реализуемой продукции, %; Н_ЧП – норма чистой прибыли на единицу реализуемой продукции, %; – планируемый объем реализации продукции.

CVР, или метод планирования прибыли с использованием системы взаимосвязи издержек объёма реализации и прибыли

Реализуется по следующим этапам:

• Определяется точка безубыточности реализации продукции в плановом периоде.

В этих целях используется формула:

,

где ОР_ТБ – объем реализации продукции, обеспечивающий достижение точки безубыточности в плановом периоде; ПИ_ПОСТ – планируемая сумма постоянных операционных затрат (издержек); ПУ_ЧП – планируемый уровень чистого операционного дохода (прибыли) к объему реализации продукции, %; ПУ_{И ПЕР} – планируемый уровень переменных операционных затрат (издержек) к объему реализации продукции, %;

• Определяется плановая сумма прибыли по точке безубыточности, т.е. с использованием рассчитанного ранее объема реализации продукции, обеспечивающего достижение точки безубыточности в плановом периоде.

Ее расчет ведется по следующей формуле:

,

где ОП_П – плановая сумма валовой операционной прибыли; ОР_П – плановый объем реализации продукции; ОР_ТБ – объем реализации продукции, обеспечивающий достижение точки безубыточности в плановом периоде.

• Определяется сумма маржинальной прибыли. Для ее расчета используются следующие формулы:

; ,

где МОП_П – плановая сумма маржинальной операционной прибыли; ОР_П – плановый объем реализации продукции; ОП_П – плановая сумма операционной прибыли.

• Определяется плановая сумма чистой прибыли с учётом средней ставки налогов за счёт прибыли.

Ее расчет производится по следующей формуле:

,

где ЧОП_П – плановая сумма чистой операционной прибыли; ОП_П – плановая сумма операционной прибыли; С_НП – средняя ставка налоговых платежей за счёт прибыли, %.

Метод прогнозирования денежного потока

Основу метода составляет разработанный текущий план расхода денежных средств по производственной деятельности. Модель расчёта чистой прибыли (ЧП) имеет следующий вид:

ЧП = ПДС - РДС - АО - ПК ,

где ПДС – плановая сумма поступлений денежных средств по производственной деятельности; РДС – плановая сумма расхода денежных средств по производственной деятельности; ПК – плановая сумма уплаты процентов за кредит.

Метод целевого формирования прибыли

Он позволяет обеспечить наибольшую увязку плановых ее показателей со стратегическими целями управления прибыли в предстоящем периоде. Основой этого метода расчета является предварительное определение потребности в собственных ресурсах, формируемых за счёт чистой операционной прибыли предприятия. Расчет ведется по каждому элементу этой потребности и охватывает как капитализируемую, так и потребляемую их части. Суммарная потребность в средствах, формируемых за счёт операционной прибыли, представляет собой целевую сумму (методические подходы к расчёту этого показателя будут рассмотрены далее). На основе целевой суммы чистой операционной прибыли определяются целевые суммы соответственно валовой и маржинальной операционной прибыли.

Их расчёт ведётся по следующим формулам:

; ,

где ОП_Ц – целевая сумма операционной прибыли в предстоящем периоде;

МОП_Ц – целевая сумма маржинальной операционной прибыли в предстоящем периоде; ЧОП_Ц – целевая сумма чистой операционной прибыли в предстоящем периоде; ПИ_ПОСТ – планируемая сумма постоянных операционных затрат (издержек); С_НП – средняя ставка налоговых платежей за счет прибыли, в процентах.

Процесс планирования прибыли на предприятии не заканчивается определением ее суммы на предстоящий период, а продолжается путем ее корректировки при изменении экономической ситуации. Границей маневрирования в управленческих решениях служит порог окупаемости затрат (точка безубыточности). После определения точки безубыточности планирование прибыли строится на эффекте производственного (операционного) рычага, т.е. того запаса финансовой прочности, при котором предприятие может позволить себе снизить объем реализации, не получив убытков.

Для этого целесообразно сопоставить выручку от реализации продукции с общей суммой затрат предприятия, разделяя их на переменные и постоянные.

Эффект операционного рычага состоит в том, что любое изменение выручки от реализации приводит к еще большему изменению прибыли, что обусловлено непропорциональным воздействием условно-постоянных и условно-переменных затрат на финансовый результат. Изменяя соотношение между постоянными и переменными затратами, предприятие может воздействовать на оптимизацию величины прибыли.

Итак, эффект производственного рычага – это такое явление, когда с изменением выручки от реализации продукции происходит более интенсивное изменение прибыли. Сила ЭПР (СЭПР) рассчитывается по формуле:

СЭПР = (В - VС)/П = (П+FC)/П,

где В – выручка от реализации продукции, работ, услуг; П – прибыль от реализации продукции, работ, услуг; VС – переменные затраты; FC – постоянные затраты.

Исходя из расчета СЭПР, можно сделать следующие выводы:

1. Максимизация прибыли может быть достигнута путём изменения доли переменных и постоянных затрат.

2. Чем выше значение СЭПР, тем сильнее изменяется прибыль.

В процессе планирования прибыли важно определить, за счет каких факторов она растет или снижается. На величину прибыли предприятия влияет совокупность многих факторов, зависящих и не зависящих от предпринимательской деятельности:

1. Внешние: природные условия; транспортные условия; социально-экономические условия; спрос населения; политические условия; цены на производственные ресурсы; уровень налогов; инфляция и т.п.

2. Внутренние: объём производства; себестоимость продукции; структура продукции и затрат; производительность труда; эффективность использования основных фондов; хозяйственная дисциплина; условия труда; качество продукции и т.д.