Тема 6 Земельный налог

Налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, порядок исчисления и уплаты и другие элементы налогообложения определяются главой 31 НК РФ.

Налогоплательщики – юридические и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объекты налогообложения - земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Не признаются объектом налогообложения:

1) земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ;

2) земельные участки, ограниченные в обороте, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

3) земельные участки, ограниченные в обороте, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

4) земельные участки из состава земель лесного фонда;

5) земельные участки, ограниченные в обороте, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.

Решением Совета городского округа г. Уфа РБ освобождаются от налогообложения:

1) бюджетные учреждения, казенные учреждения, созданные городским округом г. Уфа РБ, финансовое обеспечение деятельности которых осуществляется за счет средств бюджета городского округа;

2) учреждения противопожарной безопасности в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти учреждения функций, независимо от источника финансирования;

3) детские оздоровительные учреждения, независимо от источников финансирования, в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти учреждения функций;

4) автономные учреждения, созданные городским округом г. Уфа РБ, в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти учреждения функций.

Налоговые льготы, установленные настоящим пунктом, не распространяются на земельные участки (части, доли земельных участков), сдаваемые в аренду.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговая база для каждого налогоплательщика - физического лица, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований.

В соответствии с п. 5 ст. 391 НК РФ налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования в отношении земельного участка, признаваемого объектом налогообложения, для следующих налогоплательщиков - физических лиц:

1) Героев Советского Союза, Героев РФ, полных кавалеров ордена Славы;

2) инвалидов, имеющих I группу инвалидности, а также лиц, имеющих II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года;

3) инвалидов с детства;

4) ветеранов и инвалидов ВОВ, а также ветеранов и инвалидов боевых действий;

5) физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом РФ «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», в соответствии с Федеральным законом от 26.11.1998 г. № 175-ФЗ «О социальной защите граждан РФ, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча» и в соответствии с Федеральным законом от 10.01.2002 г. № 2-ФЗ «О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне»;

6) физических лиц, принимавших в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

7) физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.

Для категорий налогоплательщиков, указанных в п. 5 ст. 391 НК РФ, налоговая база дополнительно уменьшается на не облагаемую налогом сумму на одного налогоплательщика на территории городского округа г. Уфа РБ в следующих случаях:

1) в отношении земельных участков под домами индивидуальной жилой застройки - на 90 000 рублей;

2) в отношении земельных участков, занимаемых гаражами, дачными, садоводческими объединениями граждан, и земель сельскохозяйственного использования - на 210 000 рублей.

Решением Совета городского округа г. Уфа РБ установлены дополнительные льготы - налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму на одного налогоплательщика на территории городского округа г. Уфа РБ:

1) в отношении земельных участков под домами индивидуальной жилой застройки в размере 100 000 рублей;

2) в отношении земельных участков, занимаемых гаражами, дачными, садоводческими объединениями граждан и земель сельскохозяйственного использования - в размере 220 000 рублей, для следующих категорий налогоплательщиков:

- Героев Социалистического Труда, ветеранов труда, ветеранов военной службы;

- родителей (усыновителей, опекунов, попечителей), имеющих детей-инвалидов;

детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей;

- родителей (усыновителей, опекунов, попечителей) и детей в возрасте до 18 лет в многодетных семьях, имеющих трех и более детей.

Документы, подтверждающие право налогоплательщиков на налоговые льготы и уменьшение налоговой базы, представляются в налоговые органы по месту нахождения земельного участка не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Перечень документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы приведен в Приложении 6.

Налогоплательщики — физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями (в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности), также как и организации, определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

В отношении налогоплательщиков — физических лиц налоговую базу, сумму земельного налога и сумму авансовых платежей по налогу исчисляет налоговый орган. Сведения, необходимые для исчисления налоговой базы для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, представляют в налоговые органы:

1) учреждения, осуществляющие ведение государственного земельного кадастра;

2) учреждения, регистрирующие права на недвижимое имущество и сделки с ним;

3) органы муниципальных образований.

Срок представления сведений установлен до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет для налогоплательщиков — физических лиц доводится до сведения не позднее 1 марта текущего года.

Налоговые ставки дифференцированы в зависимости от направления использования земельного участка. В ст. 394 НК РФ установлены максимальные ставки.

Решением Совета городского округа г. Уфа республики Башкортостан налоговые ставки установлены в зависимости от функционального использования земель (Приложение 5).

Этим же решением Совета городского округа г. Уфа утверждены понижающие коэффициенты к установленным ставкам налога:

1) для налогоплательщиков - физических лиц, являющихся собственниками жилых помещений: в двухэтажных многоквартирных домах - в размере 0,5, в трехэтажных многоквартирных домах - в размере 0,7;

2) для налогоплательщиков - физических лиц, чьи земельные участки расположены на затапливаемых территориях, - в размере 0,5. Данная льгота предоставляется за налоговый период, в котором произошло затопление территории, на основании акта обследования земельного участка, составленного комиссией, сформированной Администрацией соответствующего района городского округа г. Уфа.

При возникновении права на льготу, установленную по затапливаемому земельному участку, при определении налоговой базы не применяется вычет в виде не облагаемой налогом суммы.

Налоговый период - календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, является первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

Для индивидуальных предпринимателей, перешедших на специальный режим налогообложения, отчетный период совпадает с налоговым - календарный год.

Установлен следующий порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу:

1) организации и физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, уплачивают авансовые платежи по налогу не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Не исчисляют и не уплачивают авансовые платежи по налогу в течение налогового периода крестьянские (фермерские) хозяйства, сельскохозяйственные предприятия, садоводческие товарищества.

Организации и физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, уплачивают налог по итогам налогового периода не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом;

2) физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, уплачивают налог в срок - не позднее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если размер не облагаемой налогом суммы превышает размер налоговой базы, определенной в отношении земельного участка, налоговая база принимается равной нулю.

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщиков в течение налогового (отчетного) периода права на налоговую льготу исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении земельного участка, по которому предоставляется право на льготу, производится с учетом коэффициента. Коэффициент определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимаются за полный месяц.

Вопросы для обсуждения

1. Каков порядок введения земельного налога?

2. Существует ли особенность введения земельного налога на территории городского округа г. Уфа? В чем она заключается?

3. Кто является плательщиком земельного налога?

4. Что является объектом обложения земельным налогом, и какие объекты исключены из налогообложения?

5. Каков порядок определения налоговой базы по земельному налогу?

6. Что понимается под налоговым вычетом по земельному налогу для физических лиц?

7. Каковы налоговый и отчетные периоды по земельному налогу?

8. Каковы максимальные и фактические ставки земельного налога для физических лиц?

9. Каковы основные льготы по земельному налогу для физических лиц?

10. Каков порядок исчисления и уплаты земельного налога для физических лиц?

11. В чем заключается особенность исчисления и уплаты земельного налога, в случае если возникновение (прекращение) права собственности произошло в течение налогового периода?

12. Какова особенность исчисления и уплаты земельного налога в случае, если на земельном участке осуществляется жилищное строительство?

13. Каков порядок и сроки уплаты земельного налога (авансовых платежей) физическими лицами?

Задачи

Задача 6.1. Индивидуальный предприниматель - владелец автостоянки. Земельный участок общей площадью 1000 кв. м предоставлен в долгосрочную аренду (сроком на 5 лет) органами местного самоуправления. Кадастровая стоимость земельного участка составляет на 1 января текущего года 1 500 000 рублей. Ставку земельного налога в г. Уфа в соответствии с видом функционального использования выбрать в Приложении 5.

Необходимо:

- определить, кто является плательщиком земельного налога;

- определить величину земельного налога, порядок и сроки уплаты.

Задача 6.2. Индивидуальный предприниматель, работающий на ЕНВД, приобрел 18 мая текущего года одно нежилое помещение (оборудованное под магазин) в многоквартирном жилом доме в г. Уфа. Право собственности на помещение зарегистрировано в установленном порядке. Кадастровая стоимость земельного участка, на котором расположен приобретенный объект, по состоянию на 1 января текущего года составляет 12 000 000 руб.

Доля в праве общей собственности на земельный участок, принадлежащая индивидуальному предпринимателю – 1/142.

Необходимо:

- определить, обязан ли индивидуальный предприниматель уплачивать авансовые платежи по земельному налогу;

- определить коэффициент владения земельным участком (К2) как отношение числа полных месяцев, в течение которых земельный участок находился в собственности, к числу календарных месяцев в налоговом периоде;

- определить сумму налога за налоговый период при условии, что ставка налога составляет 0,55 % от кадастровой стоимости.

Задача 6.3. Физическое лицо - фермер, работающий на ЕСХН, имеет в собственности земельный участок на территории городского округа г. Уфа общей площадью 5 га, где выращивает овощи в теплицах. Право собственности на земельный участок зарегистрировано в установленном порядке. Кадастровая стоимость земельного участка на 1 января текущего года составляет 2 800 000 руб. Ставка земельного налога в соответствии с видом функционального использования земельного участка составляет 0,05 % от кадастровой стоимости.

Необходимо:

- определить, обязан ли индивидуальный предприниматель уплачивать авансовые платежи по земельному налогу;

- определить сумму налога за налоговый период и порядок его уплаты.

Задача 6.4. Физическое лицо приобрело в собственность 20 апреля текущего года земельный участок в садоводческом товариществе у прежнего владельца на территории городского округа г. Уфа. Право собственности на земельный участок зарегистрировано в установленном порядке. По данным кадастрового паспорта площадь земельного участка составляет 800 кв. м; кадастровая стоимость земельного участка 500 рублей за 1 кв. м. Ставка земельного налога в соответствии с видом функционального использования земельного участка составляет 0,06 % от кадастровой стоимости.

Необходимо:

- определить налогооблагаемую базу по земельному налогу;

- определить коэффициент владения земельным участком (К2) как отношение числа полных месяцев, в течение которых земельный участок находился в собственности у прежнего и нового владельца, к числу календарных месяцев в налоговом периоде;

- определить величину налога, подлежащего уплате каждым собственником, и сроки его уплаты.

Задача 6.5. Используются данные задачи 6.4. При условии, что физическое лицо, покупатель земельного участка в садоводческом товариществе - пенсионер и ветеран труда. Удостоверение ветерана труда получено 1 июля текущего года. Право на налоговый вычет по земельному налогу заявлено в установленном порядке - заявление и копия удостоверения ветерана труда представлены в МРИ ФНС РФ по Калининскому району г. Уфа, по месту нахождения земельного участка.

Необходимо:

- определить налогооблагаемую базу по земельному налогу у покупателя и продавца земельного участка;

- определить в каком размере должен быть уплачен земельный налог каждым собственником, и сроки его уплаты.

Задача 6.6. Физическое лицо, пенсионер, ветеран труда, в равных долях с супругой владеет индивидуальным жилым домом надворными постройками и приусадебным земельным участком. Право собственности на земельный участок зарегистрировано в установленном порядке. По данным кадастрового паспорта площадь земельного участка составляет 700 кв. м; кадастровая стоимость земельного участка 2 500 рублей за 1 кв. м.

Право на налоговый вычет по земельному налогу ветераном труда заявлено в установленном порядке - заявление и копия удостоверения ветерана труда представлены в МРИ ФНС РФ по Кировскому району г. Уфа, по месту нахождения земельного участка.

Ставка земельного налога по земельным участкам индивидуальных жилых домов в г. Уфа составляет 0,05 % от кадастровой стоимости.

Необходимо:

- определить налогооблагаемую базу по земельному налогу с учетом права сособственника земельного участка на налоговый вычет;

- определить величину налога, подлежащего уплате за земельный участок, и сроки его уплаты за текущий налоговый период.

Задача 6.7. Индивидуальный предприниматель, владелец автосервиса, работающий по патенту (УСНО), оформил в собственность земельный участок на территории городского округа г. Уфа для осуществления предпринимательской деятельности 18 февраля текущего года.

Право собственности на земельный участок зарегистрировано в установленном порядке. По данным кадастрового паспорта площадь земельного участка составляет 800 кв. м; кадастровая стоимость земельного участка - 3 200 рублей за 1 кв. м.

Необходимо:

- определить налогооблагаемую базу по земельному налогу;

- определить коэффициент владения земельным участком (К2) как отношение числа полных месяцев, в течение которых земельный участок находился в собственности, к числу календарных месяцев в налоговом периоде;

- определить величину налога, подлежащего уплате и сроки его уплаты.

Задача 6.8. По сведениям на 01.01.201__ года, гражданин N – ветеран труда, является собственником дачи и гаража. Права собственности на земельные участки в садоводческом товариществе и в гаражном кооперативе зарегистрированы в установленном порядке.

По данным кадастрового паспорта на садовый участок в Калининском районе г. Уфа - площадь земельного участка составляет 500 кв. м; кадастровая стоимость земельного участка - 200 рублей за 1 кв. м.

По данным кадастрового паспорта на участок земли в гаражном кооперативе в Советском районе г. Уфа - площадь земельного участка составляет 50 кв. м; кадастровая стоимость земельного участка - 3 200 рублей за 1 кв. м.

Необходимо:

- определить налогооблагаемую базу по каждому земельному участку;

- определить величину ставок, исходя из которых, ему будет начисляться земельный налог;

- определить порядок предоставления и величину налогового вычета по земельному налогу на каждый земельный участок;

- определить величину налога, подлежащего уплате, порядок и сроки его уплаты.

Задача 6.9. В многоквартирном жилом доме (г. Уфа) находятся 10 двухкомнатных квартир площадью 60 кв. м каждая и 10 трехкомнатных квартир по 100 кв.м. Все квартиры приватизированы. На первом этаже этого дома расположен магазин площадью 200 кв. м, принадлежащий ИП Казаковой В.И.

В доме также располагается подземный кооперативный гараж общей площадью 600 кв. м, в котором находятся 20 боксов площадью 20 кв. м каждый, принадлежащие физическим лицам.

Кадастровая стоимость земельного участка, на котором расположен этот дом, равна 2 000 000 руб. Решением Совета городского округа г. Уфа установлены следующие налоговые ставки:

- для земельных участков, занятых жилищным фондом – 0,06 %;

- для земельных участков, используемых для торговли – 0,55 %;

- для земельных участков, занятых гаражами и автостоянками – 0,32 % от кадастровой стоимости земельного участка.

Необходимо:

- определить, кто является плательщиком земельного налога;

- определить общую площадь всех помещений в доме, находящихся в собственности налогоплательщиков;

- рассчитать долю в праве общей долевой собственности на земельный участок, принадлежащую индивидуальному предпринимателю, собственникам жилых квартир и гаражей;

- определить налоговую базу для исчисления земельного налога;

- определить сумму земельного налога, подлежащую уплате в бюджет, с учетом установленных налоговых ставок;

- определить порядок и сроки уплаты земельного налога для каждого налогоплательщика.

Закрытые тесты

1. Плательщиками земельного налога являются:

а) физические лица - собственники земельных участков;

б) физические лица - землепользователи;

в) физические лица (предприниматели) - арендаторы земельных участков.

2. От уплаты земельного налога освобождаются следующие собственники земельных участков:

а) физические лица – пенсионеры;

б) физические лица – герои России;

в) индивидуальные предприниматели - фермеры, работающие в режиме ЕСХН;

г) индивидуальные предприниматели - фермеры, работающие в общем режиме налогообложения (ОРН).

3. Налогоплательщики, перешедшие на УСНО:

а) являются плательщиками земельного налога;

б) не являются плательщиками земельного налога.

4. Облагаемой базой по земельному налогу признаются:

а) площадь земельного участка, находящегося в собственности владельца;

б) выпуск сельскохозяйственной продукции, произведённой на земельном участке;

в) кадастровая стоимость земельного участка находящегося в собственности;

г) выручка от реализации сельскохозяйственной продукции, выращенной на земельном участке.

5. Налоговым периодом по земельному налогу для индивидуальных предпринимателей – фермеров, перешедших на уплату ЕСХН, является:

а) календарный месяц;

б) квартал;

в) полугодие;

г) календарный год.

6. Какой платеж взимается за земли, переданные в аренду?

А) земельный налог;

б) кадастровая стоимость земли;

в) арендная плата;

г) налог на имущество физических лиц.

7. В г. Уфе на земли, выделенные под жилищное строительство, действует ставка:

а) 0,3 % от кадастровой стоимости земельного участка;

б) 12 руб. с 1 кв. м площади земельного участка;

в) 0,1 % от кадастровой стоимости земельного участка.