Класифікація дебіторської заборгованості

Групи дебіторської заборгованості	Термін дебіторської заборгованості	Стан погашення дебіторської заборгованості і фінансове положення дебітора
Група 1	Поточна дебіторська заборгованість	Нормальна
Група 2	Заборгованість від 30 до 90 днів	Періодичне, сумнівне
Група 3	Заборгованість більше 90 днів	Відсутнє, безнадійне

Таким чином, підприємство індивідуально визначає і відносить дебіторську заборгованість до тієї або іншої групи на підставі МСФЗ. Представлення поточних активів і поточних зобов'язань рекомендоване МСФЗ № 13 і доповнене МСФЗ № 1, в якому визначається, що при складанні ФЗ керівництво повинне виходити з трьох концепцій: 1) передбачливість, адже багато операцій неминуче супроводяться|супроводжуються| невизначеністю, і це необхідно визнавати, проявляючи|виявляти| передбачливість при складанні звітів; 2) превалювання|переважати| суті|єства| над формою, тобто операції і інші події необхідно відображати|відбивати| відповідно до їх суті|єства| і фінансової реальності, а не тільки|лише| виходячи з юридичної форми; 3) суть|єство| – у ФЗ необхідно розкривати всі статті, які є|з'являються| достатньо|досить| істотними|суттєвими|, для того, щоб впливати на оцінки і рішення|вирішення|.

Згідно|згідно з| положенням|становищам|, викладеним в цих стандартах, в балансі повинна відбиватися реальна вартість активів. Оцінка стану|достатку| дебіторської заборгованості може базуватися на багатьох критеріях:

• оцінка фінансового положення|становища| дебітора (звітні дані);

• оцінка історії дебіторської заборгованості суб'єкта у минулому, пов'язаною з даним підприємством;

• стан|достаток| погашення поточної заборгованості за останній час;

• оцінка операційного циклу і виду діяльності компанії;

• оцінка прострочення дебіторської заборгованості по термінах;

• сумарна оцінка дебіторської заборгованості;

• переговори з|із| дебіторами з приводу підтвердження залишку|остачі| дебіторської заборгованості.

Зокрема, що стосується дебіторської заборгованості, то відповідно до МСФЗ, продавець, що здійснює продаж в кредит, з|із| повною|цілковитою| визначеністю може вважати|лічити|, що деяку частку|частину| дебіторської заборгованості зрештою|врешті решт| буде неможливо стягнути. У випадках, коли очікується, що дебіторську заборгованість неможливо буде стягнути повністю|цілком|, в обліку|урахуванні| створюється резерв на покриття безнадійної дебіторської заборгованості. Ця операція виконує 2 функції: 1 – безнадійна заборгованість відноситься на витрати того звітного періоду, в якому реалізація привела до виникнення такої заборгованості ( принцип відповідності, відповідно до якої витрати і пов'язані з ними доходи повинні відбиватися в тому ж періоді ); 2 – дебіторська заборгованість на кінець звітного періоду оцінюється|оцінює| за чистою ціною реалізації, тобто в сумі грошових коштів, які очікується отримати|одержувати|.

Не існує якого-небудь єдиного правила для визначення того, коли заборгованість стає безнадійною. Те, що дебітор не погашає|гасить| заборгованість відповідно до контракту, або відмовляється від платежу по векселю по настанню|наступу| терміну погашення не обов'язково означає, що заборгованість стає безнадійною. Одним з індикаторів часткової або повної|цілковитої| неможливості стягнення дебіторської заборгованості є|з'являється| банкротство|банкрутство| боржника. До інших показників відноситься ліквідація підприємства, що має борги|, наявність декількох невдалих спроб стягнення заборгованості і неможливість стягнення через суд або термін давності|давнини|.

У світовій практиці існує 2 методи списання дебіторської заборгованості: 1 – метод нарахування резерву під заборгованість і списання заборгованості за рахунок цього резерву; 2 – метод прямого списання дебіторської заборгованості без створення|створіння| резервів. Дані методи базуються на сукупності оцінок, терміновості і інших чинників|факторів|.

При першому методі резерв створюється не по кожній дебіторській заборгованості окремо а формується портфельний. Наприклад при визнанні|зізнанні| заборгованості проблемною в другому місяці кварталу і за умови формування резерву на перше число звітного кварталу резерв буде сформований тільки|лише| на перше число наступного|такого| податкового кварталу.

Наприклад: портфель дебіторської заборгованості підприємства на 1.01.99г. мав наступний|слідуючий| вигляд|вид|:

ДЕБІТОРИ	ТЕРМІНОВІСТЬ ДЕБІТОРСЬКОЇ ЗАБОРГОВАНОСТІ
	До 30 днів	Від 30 до 90 днів	Більше 90 днів
Дебітор 1	100	20	0
Дебітор 2	96	32	2
Дебітор 3	2	17	16
разом	198	69	18

Таким чином за станом на 1.01.99г. резерв під сукупний портфель дебіторської заборгованості з урахуванням|з врахуванням| відсотків|процентів| резервування (табл.) розраховуватиметься по формулі:

(198*2%) + (69*50%) + (18*100%) = 56,46 ед|. Отже на 1.01.99г. у обліку|урахуванні| буде зроблений запис:

сформований резерв під портфель дебіторської заборгованості: ДТ «Витрати» КТ «Резерв сумнівної заборгованості» Сума – 56,46

При відвантаженні товарів або наданні послуг на будь-яку дату в перебігу податкового періоду в обліку|урахуванні| буде зроблений запис: ДТ Дебіторська заборгованість КТ Дохід|доход| від реалізації Сума 160 ед|.

Проводка по формуванню резерву у розмірі 2% не здійснюється в перебігу кварталу. Коректування портфеля у бік його збільшення або зменшення буде здійснено на базі стану|достатку| сукупного портфеля дебіторської заборгованості.

Наприклад: портфель на 1.04.99г. має вигляд|вид|:

Дебітор 1	150	20	0
Дебітор 2	96	30	2
Дебітор 3	0	19	22
РАЗОМ	246	69	24

За станом на 1.04.99г. резерв під сукупний портфель дебіторської заборгованості з урахуванням|з врахуванням| відсотків|процентів| резервування буде рівний:

(246*2%) + (69*59%) + (24*100%) = 63,42 ед|.

Отже на 1.04.99г. у обліку|урахуванні| буде зроблений запис:

ДБ Витрати КТ Резерв Сума (63,42-56,46) 6,96 ед|.

При негативній|заперечній| різниці буде зроблена реверсивна (зворотна) проводка:

ДБ Резерв КТ Витрати на негативну|заперечну| різницю.

Коректування резерву буде проводиться|виробляє| завжди, крім випадків, коли ухвалено остаточне рішення про списання дебіторської заборгованості з балансу на підставі інформації про банкротство|банкрутство| дебітора, що реагує на запити щодо|відносно| заборгованості. Підприємство вирішує|рішає|, що дана заборгованість ніколи не буде погашена, і на підставі цього списує заборгованість за рахунок резерву. Наприклад, підприємство визнало, що дебітор 3 не буде погашений у розмірі 22 ед|. В цьому випадку складається запис: ДБ Резерв КТ Дебіторська заборгованість Сума 22ед|. Інколи|іноді|, після|потім| списання заборгованості, дебітор виявляється|опиняється| в змозі|спроможний| її погасити. У такому разі|в такому разі| можливий 2 варіанти:

1 – засоби|кошти| повернені в тому випадку, якщо|у тому випадку , якщо| заборгованість була списана за рахунок резерву;

2 – борг|обов'язок| повернений контрагентові в році, наступним|слідуючим| за роком списання її за рахунок засобів|коштів| резерву.

Будуть зроблені записи:

Відновлена раніше списана за рахунок резерву сума ДБ Дебіторська заборгованість КТ резерв Сума 22 ед|.

Списана повернена заборгованість ДБ Резерв КТ Витрати Сума 22 ед|.

Віднесена повернена заборгованість в наступному|такому| податковому періоді на збільшення доходу ДТ Резерв КТ Дохід|доход| від реалізації 22 ед|.

В разі|у разі| повернення заборгованості, на яку раніше був нарахований резерв, розрахункова сума резерву коректується у бік зменшення і зменшує витрати звітного періоду на суму поверненої заборгованості. А в разі| погашення наступного року відноситься на зменшення доходів року, в якому сталося вказане погашення.

Деякі компанії замість використання рахунку Резерв сумнівних боргів|обов'язків| безпосередньо дебетують рахунок Прибули і збитки у міру виявлення безнадійних боргів|обов'язків|. Метод прямого списання не є|з'являється| кращим з погляду теорії бухгалтерського обліку|урахування|, оскільки не дає можливість|спроможність| привести у відповідність доходи і витрати. Безнадійну заборгованість відносять до збитків в тому звітному періоді, в якому вона була виявлена, а не Вт, в якому була вироблена реалізація відповідного товару. Через те, що відсутній рахунок «Резерв сумнівних боргів|обов'язків|» (поправка на сумнівні борги|обов'язки|) дебіторська заборгованість відбивається в балансі по брутто-вартості, а не по реалізаційній.

Простий вексель – це безумовне зобов'язання сплатити певну суму на вимогу або у встановлений|установлений| термін. Особа, яка підписує вексель, а тим самим зобов'язався|зобов'язував| сплатити по ньому називається векселедавцем, особа|лице|, яка отримує|одержує| платіж, – ремітентом. Якщо термін оплати векселя менше року, то ремітент відображає|відбиває| його в балансі як векселі отримані|одержувати| в ліквідних активах.

При обліку|урахуванні| простих векселів необхідно знати значення наступних|слідуючих| показників:

Дата погашення – вона або прямо указується у векселі, або визначається якимсь іншим способом (число днів, місяців, з дати підписання векселя. При цьому виключається дата оформлення, але включається дата погашення).

Термін векселя – тривалість дії векселя в днях.

Позиковий відсоток і процентна ставка – це або плата за користування кредитом, або винагорода, що отримується за надання кредиту. Величина позикового відсотка залежить від 3 чинників: номіналу векселя, процентної ставки і терміну, на який позичаються засоби.

Позиковий відсоток|процент| = номінал векселя * процентна|відсоткова| ставка * час

Сума погашення – спільна сума, що виплачується по векселю в день погашення.

Сума погашення = номінал векселя + позиковий відсоток|процент|

Облік векселя і облікова ставка. Враховувати вексель – означає отримати авансом позиковий відсоток. Облікова ставка є сумою позикового відсотка, що віднімається.

Облікова ставка = сума погашення *відсоткова ставка * час

Виплата по врахованому векселю – якщо особа бере у позику під вексель, то воно отримує суму, рівну номінальній вартості, або номіналу векселя. Але якщо здійснюється облік отриманого векселя, то сума, яку він отримує, називається виплата по врахованому векселю і розраховується за мінусом позикового відсотка.

Бухгалтерські записи по обліку|урахуванню| простих векселів отриманих|одержувати| діляться на п'ять груп:

1 – отримання|здобуття| векселя. Приклад|зразок|: від покупця 1 червня отриманий|одержувати| під 12% вексель строком на 30 днів на суму 4000 дол. У покриття існуючої дебіторської заборгованості.

ДТ Векселя отримані|одержувати| Рахунки КТ до отримання|здобуття| Сума 4000 дол.

2 – погашення векселя. Після|потім| погашення векселя через 30 днів разом з позиковим відсотком|процентом| робиться|чинить| запис:

ДБ Каса Сума 4040 (4000*12\100*30\360=40) КТ Векселя отримані|одержувати| 4000дол|., КТ доходи по відсотках|процентах| 40 дол.

3 – облік|урахування| відмовного векселя. Якщо вексель не оплачується векселедавцем у вказаний строк, вважається|лічить|, що сталася відмова від оплати векселя. В цьому випадку робиться|чинить| запис:

ДТ Рахунку до отримання|здобуття| – 4040 дол., КТ Векселя отримані|одержувати| – 4000 дол., КТ Доходи по відсотках|процентах| – 40 дол.

4 – облік|урахування| векселя. Багато фірм|фірма-виготовлювачів|, щоб|аби| знайти|досліджувати| гроші для поточних операцій, вважають за краще не зберігати у себе отримані|одержувати| векселі, а продавати їх банкам або фінансовим компаніям за готівковий розрахунок. Утримувач|тримач| векселя ставить свої підписи на зворотному боці(індосамент) і передає його в банк. Якщо векселедавець в зазначений термін не зможе погасити вексель, по ньому перед банком відповідає індосант.

Приклад|зразок|: переданий в банк за 60 днів до дати погашення вексель на суму 1000 дол., виданий під 12% на термін 90 днів. Банк враховує його за готівку з|із| обліковою ставкою 15%. Тоді виплата по врахованому векселю буде розрахована як сума погашення за вирахуванням облікової ставки і відбита в обліку|урахуванні| таким чином:

Дебет Сума Кредит Сума

Каса сума погашення

(1000+(1000*12\100*90\360)- Векселі отримані|одержувати| 1000

мінус облікова ставка

-1030*15\100*60\360)=25,74 Доходи по відсотках|процентах| 4,25.

1004,25

Оскільки передбачуваний до отримання|здобуття| позиковий відсоток|процент| у розмірі 30 дол. перевищує облікову ставку, то різниця в 4,25 дол., відноситься на кредит рахунку Доходи по відсотках|процентах|. Якщо виплата по врахованому векселю, менше ніж сума погашення, то різницю відносять в ДБ рахунку Витрати по відсотках|процентах|.

5 – трансформаційні записи. Вексель, отриманий|одержувати| в одному звітному періоді, може підлягати оплаті лише в наступному|такому| звітному періоді. Оскільки|тому що| відсотки|проценти| наростають щодня, то відповідно до принципу відповідності доходів і витрат необхідно визначити суму по відсотках|процентах|, нараховану за звітний період, в якому був виписаний вексель.

Приклад|зразок|: Фірмою|фірма-виготовлювачем|, щомісячно складовій звітність, 31 серпня був отриманий|одержувати| 8% вексель на суму 2000дол|., строком на 60 днів. 30 вересня робиться|чинить| наступний|слідуючий| трансформаційний запис:

На суму нарахованих відсотків|процентів|, що підлягають оплаті (2000 * 8\100 * 30\360 = 13,33 дол.)

ДТ Нараховані до оплати відсотки|проценти| (стаття Поточні активи в балансі) КТ Доходи по відсотках|процентах| Сума 13,33 дол.

30 жовтня при оплаті суми погашення і відсотків|процентів| робиться|чинить| запис:

ДТ Каса – 2026,67 КТ Векселя отримані|одержувати| - 2000

КТ Нараховані до оплати відсотки|проценти| – 13,33

КТ Доходи по відсотках|процентах| - 13,34

Питання до семінару:

1. Що таке| дебіторська| заборгованість|?

2. Як можна| класифікувати| дебіторську| заборгованість| за очікуваними| термінами| погашення|?

3. За якої| умови| дебіторська| заборгованість| стає| безнадійною|?

4. Навести методи| списання| безнадійної| дебіторської| заборгованості|.

5. Яки особливості| має| дебіторська| заборгованість|, оформлена векселями?