Операционный план (на примере условного унитарного предприятия «Мэйкон»)

В качестве примера будет использована информация условного унитарного предприятия «Мэйкон» (далее - УП), в составе которого - завод по производству пластмассового литья. При этом в методических целях некоторые технико-экономические показатели будут умышленно упрощены и взяты в уменьшенном масштабе. Это сделано с целью концентрации внимания читателя не на значимости цифры, а на собственно методике планирования как таковой.

Методика краткосрочного внутрифирменного планирования, применяемая на заводе пластмассового литья условного унитарного предприятия «Мэйкон»

На УП выпускаются 2 основных вида продукции: корпуса для бытовых помп и корпуса для насосов высокого давления.

Имеются следующие данные о нормах расхода и ценах на основные виды прямых материалов, используемых в данном производстве, а также о нормах и стоимости трудозатрат на производство продукции УП (таблица 1):

Таблица 1
Нормы расхода и цены на основные материальные ресурсы и трудозатраты
Показатель	Цена за единицу материала и стоимость трудозатрат, долл. США	Натуральная норма расхода на единицу продукции (по видам продукции)
		корпус для бытовых помп	корпус для насосов высокого давления
1	2	3	4
1. Материал А, кг	8	10	10
2. Материал Б, кг	10	6	8
3. Прямые трудозатраты, ч	20	4	6

 

Известны также объемы предполагаемых продаж, цены реализации, а также запасы готовой продукции (таблица 2):

Таблица 2
Основные базовые показатели по продукции предприятия
Показатель	Виды продукции
	корпус для бытовых помп	корпус для насосов высокого давления
1. Ожидаемый объем продаж за год, шт.	6 000	2 000
2. Цена реализации продукции за одну штуку, долл. США	700	900
3. Фактические натуральные остатки готовой продукции на начало планируемого периода, долл. США	200	150
4. Стоимость фактических натуральных остатков готовой продукции на начало планируемого периода, долл. США	30 000	20 000
5. Планируемые натуральные остатки готовой продукции на конец планируемого года, шт.	1 000	500

 

В качестве исходных плановых данных используется также информация о запасах основных материальных ресурсов (таблица 3):

Таблица 3
Запасы основных материальных ресурсов
(кг)
Показатель	Материал А	Материал Б
1. Фактические натуральные остатки на начало планируемого периода	7 000	6 000
2. Планируемые натуральные остатки на конец планируемого периода	8 500	2 400

 

На основе приведенной выше базовой информации выполняются все необходимые плановые расчеты важнейших экономических показателей и составляются операционный, финансовый и сводный планы хозяйственной деятельности УП.

План продаж

План продаж - первый плановый документ. Это связано с тем, что от величины и стоимости реализации во многом зависят все остальные экономические показатели УП: объем производства, себестоимость, прибыль и др.

Объем продаж зависит от правильной оценки текущей и потенциальной емкости товарных рынков изделий, предназначенных:

• для производства и продажи;

• правильного прогноза соотношения между спросом и предложением;

• объективной оценки требований, предъявляемых потребителями к качеству продукции, и других факторов.

Условия, способные в известной степени ограничить объемы продаж:

• производственная мощность УП;

• техническое состояние оборудования;

• возможность приобретения в нужных количествах материальных ресурсов;

• наличие трудовых ресурсов соответствующей квалификации и некоторые другие.

В нашем примере план продаж УП будет иметь вид, приведенный в таблице 4.

Таблица 4
План продаж
Вид продукции	Плановый объем продаж в натуральном выражении, шт.	Цена реализации единицы продукции, долл. США	Плановый объем продаж в стоимостном выражении, долл. США
1. Корпус для бытовых помп	6 000	700	4 200 000
2. Корпус для насосов высокого давления	2 000	900	1 800 000
Всего			6 000 000

 

На основе информации о том, какое количество продукции может быть реально продано, составляется план производства.

План производства

Производственная программа разрабатывается с учетом имеющихся на начало планируемого периода непроданных изделий, исходя из производственных мощностей предприятия и ожидаемых остатков готовой продукции на конец планируемого периода (таблица 5).

Таблица 5
План производства
Показатель	Вид продукции
	корпус для бытовых помп, шт.	корпус для насосов высокого давления, шт.
1. Натуральный плановый объем продаж	6 000	2 000
2. Планируемые натуральные остатки готовой продукции на конец планируемого года	1 000	500
3. Всего потребность (стр.1 + стр.2)	7 000	2 500
4. Фактические остатки готовой продукции на начало планируемого года	200	150
5. Плановое натуральное количество продукции, которое должно быть произведено (стр.3 - стр.4)	6 800	2 350

 

При планировании производства важно учитывать возможные сезонные колебания спроса на продукцию, обеспеченность производственных мощностей трудовыми и материально-техническими ресурсами.

Смета прямых материальных затрат

На основе объема производства осуществляется планирование прямых материальных затрат. К ним относятся затраты важнейших видов сырья и материалов, которые составляют вещественную основу продукции и являются одним из основных элементов ее себестоимости.

В нашем примере смета прямых материальных затрат имеет вид, представленный в таблице 6.

Таблица 6
Смета прямых материальных затрат
Показатель	Материал А	Материал Б	Всего
1. Натуральный расход на запланированное производство корпусов для бытовых помп (см. таблицы 1 и 5 - 6 800 шт. соответственно следует умножить на 10 и 6 кг), кг	68 000	40 800
2. Натуральный расход на запланированное производство корпусов для насосов высокого давления (из таблиц 1 и 5 - 2 350 шт. соответственно следует умножить на 10 и 8 кг), кг	23 500	18 800
3. Всего натуральный расход прямых материальных ресурсов, кг	91 500	59 600
4. Цена за 1 кг материала (см. таблицу 1), долл. США	8	10
5. Общая стоимость прямых материальных затрат (стр.3 х стр.4), долл. США	732 000	596 000	1 328 000

 

При составлении сметы прямых материальных затрат исходят из неизменности норм расхода материалов и цен на них. В случаях изменения этих параметров в течение планируемого периода показатели сметы пересчитываются.

Изменение норм расхода обычно связано с внедрением новых видов технологического оборудования, оснастки, новых технологий. Цены на сырье зависят от качественных характеристик его потребительских свойств, от колебаний спроса и предложения на него, объемов закупок, способов доставки и других факторов.

План закупок прямых материальных ресурсов

Планирование объема закупок (приобретений) прямых материальных ресурсов осуществляется по формуле:

З = О_снМ + М_кон - М_нач,

где З - закупка (приобретение) основных видов сырья и материалов;

О_снМ - потребление основного сырья и материалов в производстве;

М_кон - плановые запасы материалов на конец планируемого периода;

М_нач - фактические запасы материалов на начало планируемого периода.

Произведенный УП расчет плановых объемов и стоимости закупок прямых материальных ресурсов показан в таблице 7.

Таблица 7
План закупок прямых материальных ресурсов
Показатель	Материал А	Материал Б	Всего
1. Всего натуральный расход на запланированный объем производства (см. таблицу 6), кг	91 500	59 600	Х
2. Планируемые натуральные остатки на конец планируемого периода (см. таблицу 3), кг	8 500	2 400	Х
3. Всего потребность (стр.1 + стр.2), кг	100 000	62 000	Х
4. Фактические натуральные остатки на начало планируемого периода (см. таблицу 3), кг	7 000	6 000	Х
5. Общий натуральный объем закупок (стр.3 - - стр.4), кг	93 000	56 000	Х
6. Закупочная цена 1 кг (см. таблицу 1), долл. США	8	10	Х
7. Стоимость закупок (стр.5 х стр.6), долл. США	744 000	560 000	1 304 000

 

План закупок детализируется в разрезе:

• отдельных поставщиков материальных ресурсов;

• сроков поставок;

• условий доставки и формы оплаты.

Смета прямых трудовых затрат

Создание практически каждого изделия сопровождается непосредственным трудовым участием рабочих. Величина рабочего времени тех людей, которые заняты производством продукции, а также стоимость этого рабочего времени относятся к прямым трудовым затратам. От количества труда основных рабочих напрямую зависит объем производства продукции, поэтому планирование трудозатрат строится на основе плана производства, а также норм расхода рабочего времени и его стоимости.

Смета прямых трудовых затрат УП - в таблице 8.

Таблица 8
Смета прямых трудовых затрат
Вид продукции	Плановый объем производства (см. таблицу 5), шт.	Трудоемкость одного изделия (см. таблицу 1), ч	Общая трудо-емкость (гр.2 х гр.3), ч	Стоимость прямых трудозатрат (гр.4 х гр.2 стр.3 таблицы 1), долл. США
1	2	3	4	5
1. Корпус для бытовых помп	6 800	4	27 200	544 000
2. Корпус для насосов высокого давления	2 350	6	14 100	282 000
Всего	Х	Х	41 300	826 000

 

Правильное планирование величины прямых трудовых затрат имеет важное значение в связи с тем, что этот показатель нередко служит базой для распределения косвенных расходов и поэтому влияет на точность калькулирования себестоимости единицы продукции.

Смета общепроизводственных затрат

Любой производственный процесс связан не только с затратами прямых трудовых и материальных ресурсов, но и с косвенными затратами по управлению и обслуживанию производства, по обеспечению работоспособности технологического оборудования, по освещению, отоплению и обогреву зданий цехов и другими производственными затратами. Эти затраты объединяются в категорию общепроизводственных затрат (производственных накладных затрат). При этом многочисленные и разнообразные по своей натурально-вещественной форме общепроизводственные затраты классифицируются по отношению к объему производства и подразделяются на 2 большие группы:

• условно-переменные общепроизводственные затраты;

• условно-постоянные затраты.

Условно-переменная группа общепроизводственных затрат включает такие затраты, величина которых зависит от объема производства и варьируется при изменениях количества производимой продукции:

• тепло- и электроэнергия, потребляемая на технологические нужды;

• расходы по ремонту и поддержанию оборудования в рабочем состоянии (узлы, детали, оснастка и прочие полуфабрикаты, которые подлежат замене после производства определенного количества продукции);

• заработная плата вспомогательных рабочих и т.п.

Планирование условно-переменных затрат зависит от конкретной специфики предприятия в области техники, технологии и организации производства. Планирование и нормирование величины условно-переменных общепроизводственных затрат осуществляется в постатейном разрезе и привязывается к какому-либо измерителю объема производства. На заводе пластмассового литья УП в качестве такого измерителя используется общая трудоемкость производственной программы, которая составила 41 300 ч (см. гр.4 стр.3 таблицы 8).

К условно-постоянным затратам относятся:

• амортизация основных средств;

• затраты по страхованию;

• тепло- и электроэнергия, потребление которой не связано с работой технологического оборудования;

• оплата труда средних линейных руководителей (бригадиров, мастеров);

• ремонты, не связанные с продолжительностью и интенсивностью работы оборудования;

• налог на недвижимость и др.

Величина этой части общепроизводственных затрат определяется исходя из:

• организационной структуры предприятия;

• схемы управления производством;

• штатного расписания;

• других факторов и конкретных условий работы предприятия.

На давно существующих предприятиях путем статистических наблюдений может быть установлена пропорция между переменной и постоянной частями общепроизводственных затрат. Исторически сложившаяся пропорция ежегодно корректируется применительно к особым условиям планируемого периода, и на ее основе рассчитывается условно-постоянная часть сметы общепроизводственных затрат.

На заводе пластмассового литья УП сложилось соотношение 1,534/1 между условно-переменной и условно-постоянной частями общепроизводственных затрат. Признано, что данное соотношение удовлетворяет требованиям эффективного управления предприятием, и поэтому на планируемый год принято решение его сохранить. В результате смета общепроизводственных затрат завода выглядит следующим образом (таблица 9):

Таблица 9
Смета общепроизводственных затрат
Статья	Сумма, долл. США
1. Вспомогательные материалы непрямого использования	400 000
2. Оплата труда вспомогательных рабочих	300 000
3. Энергия на технические цели	200 000
4. Ремонтные работы (переменная часть)	100 000
5. Всего: условно-переменные общепроизводственные затраты	1 000 000
6. Амортизация (износ основных средств)	250 000
7. Оплата труда линейных руководителей	200 000
8. Энергия на нетехнологические цели	150 000
9. Ремонтные работы (постоянная часть)	30 000
10. Налоги на недвижимость	20 000
11. Затраты по страхованию	2 000
12. Всего: условно-постоянные общепроизводственные затраты	652 000
13. Всего: общепроизводственные затраты (стр.5 + стр.12)	1 652 000
14. Общепроизводственные затраты на 1 ч общей прямой трудоемкости производственной программы (1 652 000 долл. США / 41 300 ч)	40

 

Данные этой сметы используются для планирования сметной себестоимости произведенной и реализованной продукции.

План остатков производственных запасов на конец планируемого периода

Важный этап процесса планирования - определение остатков производственных запасов: сырья, материалов и готовой продукции, которые предполагается иметь по состоянию на конец планируемого периода. От этой величины зависят показатели объема закупок производственных ресурсов, обоснованность плана производства продукции, а также некоторые важные финансовые показатели и характеристики, применяемые при расчетах денежных потоков, конечных финансовых результатов и расчетной балансовой таблицы. Следует отметить, что в нашем примере отсутствует незавершенное производство, что упрощает расчеты и уменьшает число разрабатываемых смет.

Для оценки себестоимости остатков готовой продукции вначале необходимо определить плановую себестоимость единицы продукции (таблица 10):

Таблица 10
Сметная себестоимость единицы продукции
Показатель	Цена за 1 кг или стои-мость 1 ч, долл. США	Вид продукции
		корпус для бытовых помп (на единицу продукции)			корпус для насосов высокого давления (на единицу продукции)
		норма рас-хода	ед. изм.	сумма, долл. США (гр.2 х х гр.3)	норма рас-хода	ед. изм.	сумма, долл. США (гр.2 х х гр.6)
1	2	3	4	5	6	7	8
1. Материал А	8	10	кг	80	10	кг	80
2. Материал Б	10	6	кг	60	8	кг	80
3. Прямые трудозатраты	20	4	ч	80	6	ч	120
4. Общепроизводст-венные затраты	40	4	ч	160	6	ч	240
5. Всего: себестоимость единицы продукции	Х	Х	Х	380	Х	Х	520

 

Затем рассчитываются показатели плана остатков производственных запасов. Данные по заводу пластмассового литья УП приведены в таблице 11.

Таблица 11
План остатков производственных запасов на конец планируемого периода
Показатель	Материал А	Материал Б	Всего
1	2	3	4
1. Планируемые натуральные остатки материалов на конец планируемого периода (см. таблицу 7), кг	8 500	2 400	Х
2. Цена за 1 кг (см. таблицу 1), долл. США	8	10	Х
3. Стоимость остатков материалов на конец планируемого периода (стр.1 х стр.2), долл. США	68 000	24 000	92 000
Показатель	Корпус для бытовых помп	Корпус для насосов высокого давления	Всего
4. Планируемые натуральные остатки готовой продукции на конец планируемого периода (см. таблицу 2), шт.	1 000	500	Х
5. Себестоимость единицы продукции (см. таблицу 10), долл. США	380	520	Х
6. Стоимость остатков готовой продукции на конец планируемого периода (стр.4 х стр.5), долл. США	380 000	260 000	640 000
7. Всего стоимость производственных запасов (стр.3 + стр.6), долл. США			732 000

Сметная себестоимость реализованной продукции

Себестоимость реализованной продукции - ключевой показатель, от которого во многом зависят конечные финансовые результаты (прибыли или убытки) хозяйственной деятельности предприятия в планируемом периоде.

Основные элементы себестоимости реализованной продукции - прямые и косвенные производственные затраты. Смета этих затрат по заводу пластмассового литья УП показана в таблице 12.

Таблица 12
Сметная себестоимость реализованной продукции
Показатель	Сумма, долл. США
1. Себестоимость фактических остатков готовой продукции на начало планируемого периода (см. таблицу 2) (30 000 + 20 000)	50 000
2. Общая стоимость прямых материальных затрат (см. таблицу 6)	1 328 000
3. Общая стоимость прямых трудовых затрат (см. таблицу 8)	826 000
4. Общая величина общепроизводственных затрат (см. таблицу 9)	1 652 000
5. Всего производственная себестоимость произведенной продукции (стр.2 + стр.3 + стр.4)	3 806 000
6. Всего себестоимость продукции, готовой к реализации (стр.1 + стр.5)	3 856 000
7. Стоимость остатков нереализованной готовой продукции на конец планируемого периода (см. таблицу 11)	640 000
8. Плановая (сметная) себестоимость реализованной продукции (стр.6 - стр.7)	3 216 000

Смета административно-управленческих и коммерческих расходов

Другая группа показателей, влияющих на формирование финансового результата, - административно-управленческие и коммерческие расходы. К ним относятся расходы, связанные с общим управлением организацией, со сбытом продукции, рекламой и проведением различных маркетинговых исследований.

Некоторые из данной группы расходов могут прямо рассчитываться исходя из запланированных объемов продаж (например, выплата комиссионных продавцам продукции). Остальные расходы устанавливаются на основе:

• схем товародвижения; способов поставки и транспортировки готовой продукции покупателям;

• применяемой схемы управления сбытом продукции;

• с учетом других организационных факторов.

Смета административно-управленческих и коммерческих расходов завода пластмассового литья УП показана в таблице 13.

Таблица 13
Смета административно-управленческих и коммерческих расходов
Статьи расходов	Сумма, долл. США
1. Комиссионные выплаты продавцам продукции	200 000
2. Реклама	100 000
3. Оплата труда продавцов по твердым ставкам (окладам)	100 000
4. Командировочные расходы	90 000
5. Итого коммерческих расходов (стр.1 + стр.2 + стр.3 + стр.4)	490 000
6. Оплата труда работников централизованного управления предприятием (бухгалтерия, финансовый отдел, секретариат, канцелярия и другие службы по обеспечению общего руководства предприятием)	260 000
7. Почтово-телеграфные расходы	10 000
8. Расходы на канцелярские принадлежности	70 000
9. Прочие расходы	40 000
10. Итого административно-управленческих расходов (стр.6 + стр.7 + + стр.8 + стр.9)	380 000
11. Всего: административно-управленческие и коммерческие расходы (стр.5 + стр.10)	870 000

Сводный расчет операционных финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия

Значительную часть описанных выше предварительных плановых расчетов можно рассматривать в качестве подготовительных для определения конечных финансовых результатов, которых может добиться предприятие при условии обеспечения:

• запланированных объемов производства и продаж;

• заданного уровня затрат на производство и реализацию продукции.

Обобщается информация о планируемых финансовых результатах в специальном сводном расчете, который для завода пластмассового литья УП приведен в таблице 14.

Таблица 14
Сводный расчет операционных финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия
Показатель	Источник информации или расчет	Сумма, долл. США
1. Плановый объем продаж	Таблица 4	6 000 000
2. Плановая себестоимость реализованной продукции	Таблица 12	3 216 000
3. Валовая прибыль	Стр.1 - стр.2	2 784 000
4. Административно-управленческие и коммерческие расходы	Таблица 13	870 000
5. Операционная прибыль	Стр.3 - стр.4	1 914 000

 

Выполнением сводного расчета операционных результатов заканчивается составление «Операционного плана хозяйственной деятельности предприятия».