2.4. Принципы бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет базируется на определенных принципах (наборе понятий и соглашений), которые обеспечивают достаточно однозначное понимание и восприятие информации как лицами, участвующими в ее подготовке, так и теми, кто использует данную информацию. Принципы официально включены в нормативный документ – Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98). Они носят общий характер и являются основой построения концепции бухгалтерского учета. Используемые в международной и российской практике учета принципы можно разделить на две группы:

– 1 группа принципов – базовые принципы, предполагающие определенные условия , создаваемые хозяйствующим субъектом при постановке бухгалтерского учета, которые не должны меняться. Их называют допущениями.

– 2 группа принципов – это основные принципы, означающие, что будут соблюдаться принятые правила организации и ведения бухгалтерского учета. Их принято называть требованиями.

Рассмотрим содержание этих принципов.

1. Допущение имущественной обособленности.

Активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций. Иными словами, собственность фирмы не есть собственность ее хозяина, а собственность хозяина не есть собственность организации. Бухгалтерский учет ведется в рамках каждой хозяйственной единицы независимо от других хозяйственных единиц и личных средств владельцев организации. Например, если акционер получил в качестве дивидендов денежную сумму в размере 1000 руб., то факт уменьшения средств в кассе будет отражен в бухгалтерских записях организации. Однако на какие цели были затем израсходованы полученные акционером средства для организации безразлично.

2. Допущение непрерывности деятельности организации.

Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке. В бухгалтерском учете всегда предполагается, что организация будет существовать бесконечно долго. Это обстоятельство позволяет манипулировать данными исходя из сложившейся стоимости имеющихся средств, не требует ежемесячной их переоценки и приведения к рыночной стоимости. Только в том случае, если организация закрывается, такая оценка оказывается необходимой. В международной практике этот принцип называется принципом работающего предприятия.

3. Допущение последовательности учетной политики.

Принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного периода к другому, т.е. однажды выбранные руководством учетные приемы должны последовательно применяться из года в год. В международной практике этот принцип определяется как принципом неизменности или постоянства. Существует множество форм и методов ведения бухгалтерского учета. Исходя из специфики предприятия, каждое из них выбирает себе наиболее подходящую форму, обеспечивающую полный набор данных для управления. В течение одного учетного периода нельзя пользоваться несколькими формами и методами учета, т.к. пропадает сопоставимость данных, их накопления и сравнимости.

4. Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления)

Факты хозяйственной деятельности относятся к тому периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Это означает, что организации учитывают свои доходы тогда, когда продукция отгружается покупателю, а не тогда, когда на расчетный счет фирмы поступают денежные средства. Иначе говоря, момент реализации продукции совпадает с моментом ее отгрузки. Расходы также признаются по мере фактического использования оплачиваемых средств и услуг независимо от сроков платежа.

5. Принцип существенности (материальности).

Бухгалтерская информация признается существенной, если она может повлиять на принятие экономических решений пользователями. Показатель считается существенным, если его не раскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. При этом существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный период составляет не менее 5%.

6. Принцип объективности.

Каждый хозяйственный факт регистрируется в бухгалтерском учете только в том случае, если есть документальное подтверждение его совершения.

7. Принцип периодичности.

Согласно данному принципу, жизненный цикл действующего предприятия разбивается на условные отрезки времени: месяц, квартал, девять месяцев, год.

8. Принцип денежного измерения.

Бухгалтерский учет оперирует только теми фактами, которые поддаются денежной оценке. Деньги в бухгалтерском учете служат измерителем всего того, что совершается в процессе хозяйственной деятельности, а денежная единица служит единой базой для оценки, и анализа, обеспечивает сопоставимость разнородных предметов и явлений. В сводном отчете столы суммируются со стульями, автомобилями, и это возможно потому, что для их оценки используется одна и та же единица измерения – рубль.

Следует выделить основные требования, предъявляемые к ведению бухгалтерского учета и формированию учетной политики:

1. Требование полноты отражения бухгалтерской информации. Смысл данного требования сводится к тому, что учетная политика должна обеспечивать полноту отражения всех фактов хозяйственной деятельности в соответствии с законодательством РФ.

2. Требование своевременности отражения фактов хозяйственной деятельности. Между возникновением факта хозяйственной деятельности и моментом регистрации проходит определенное время, величина которого должна быть разумно минимальной (поступление материалов на склад и запись в карточке складского учета). При этом бухгалтеры обязаны фиксировать все хозяйственные операции, изменяющие состав средств и источников. Исполнение требования своевременности означает регистрацию данных о фактах хозяйственной деятельности в учете по мере поступления первичных документов, данные факты оформляющих.

3. Требование приоритета содержания над формой. Данное требование подразумевает, что факты хозяйственной деятельности в учете должны отражаться не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания этих фактов и условий хозяйствования. Например, организация приобретает карандаши, которых достаточно будет на год. Бухгалтер по окончании каждого месяца должен включать в текущие расходы месяца 1/12 суммы произведенных расходов. Но в данном случае затраты на учет будут больше стоимости учитываемых средств. Это не повлияет существенно на реальное значение финансовых результатов. Поэтому бухгалтер относит сразу всю сумму на текущие расходы того месяца, когда карандаши были приобретены.

4. Требование непротиворечивости или тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по синтетическим счетам на последний календарный день каждого месяца. Когда мы говорим о данных аналитического учета, то имеем в виду отдельных сотрудников (Иванов А.А., Петров В.В. и др.), различный ассортимент продукции (масло, сливки, кефир и т.п.), различные группы или виды материалов (цемент, песок, щебень и т.п.). Обобщение информации в бухгалтерском учете о сумме начисленной заработной плате, о сумме кредиторской задолженности перед поставщиками и т.д. называется синтетическим учетом.

4. Требование рациональности ведения бухгалтерского учета. Это требование означает, что затраты на ведение бухгалтерского учета не должны превышать пользы о применения его данных. Для того, чтобы бухгалтерские данные трансформировались в информацию, на основе которых можно принимать управленческие решения, они должны быть понятны пользователям.

5. Требование осмотрительности (консерватизма). Данное требование предполагает большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов. Одним из конкретных проявлений данного требования является отражение прибыли в учете только после совершения хозяйственных операций, а убытка – с момента возникновения предположения о возможности его появления. Для покрытия убытков предусматривается создание резервов, например, резервов по сомнительным долгам, резервов под обесценение вложений в ценные бумаги и др. В соответствии с принципом осмотрительности, при наличии альтернативы бухгалтер выбирает такую сумму, которая менее оптимистична: оценочная стоимость передаваемого в качестве вклада в уставный капитал оборудования занижается, стоимость запасов материалов оценивается по наиболее низкой рыночной цене и т.п.

Хотелось бы отметить, что в зарубежной практике также используются такие принципы, как принцип себестоимости, принцип соответствия, принцип сбалансированности.

Принцип себестоимости означает, что в учете средства организации оцениваются по себестоимости на момент приобретения (материалы, сырье) или изготовления (готовая продукция), а не по текущей рыночной стоимости.

Принцип соответствия гласит, что для расчета прибыли организации следует из полученной в заданном учетном периоде выручки вычесть расходы, понесенные организацией в том же учетном периоде.

Принцип сбалансированности – это важнейший принцип, на базе которого строятся методы и формы бухгалтерского учета. Его суть состоит в том, что вся совокупность учетной информации о предприятии рассматривается в двух аспектах: по составу и источникам. При этом совокупность всех средств равна совокупности источников. Любая хозяйственная операция, изменяющая состав средств или источников, не нарушает принцип сбалансированности.