2. Виды бухгалтерских балансов и сроки их составления.

В зависимости от стадии развития того или иного хозяйствую­щего субъекта (предприятия или организации) и целевого назначения различают следующие основные виды бухгалтерских балансов: вступи­тельные, промежуточные, заключительные, разделительные, промежу­точные ликвидационные и ликвидационные. Рассмотрим все виды бух­галтерских балансов по порядку.

Вступительный баланс. В соответствии со статьей 212 Граж­данского кодекса РФ (часть I) в России признается частная, госу­дарственная, муниципальная и иные формы собственности. Следова­тельно, на территории России могут создаваться и действовать хо­зяйствующие субъекты, находящиеся в частной, государственной, му­ниципальной и иной формах собственности. Применительно к програм­ме курса предмета в этом вопросе рассматриваются государственные унитарные предприятия с имуществом, находящимся на праве хозяйс­твенного ведения и на праве оперативного управления.

Статьей 113 Гражданского кодекса РФ (часть I) определено, что "унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собс­твенником имущество. Имущество унитарной организации является не­делимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия".

В форме унитарных организаций могут быть созданы только го­сударственные и муниципальные предприятия.

Унитарная организация, основанная на праве хозяйственного ведения, создается по решению уполномоченного на то государствен­ного органа, а основанная на праве оперативного управления - по решению Правительства Российской Федерации. Учредительным доку­ментом является устав, соответственно утвержденный уполномоченным государственного органа или Правительством Российской Федерации.

Устав организации должен содержать наименование предприятия, место его нахождения, порядок управления деятельностью предприя­тия, сведения о предмете и целях деятельности предприятия, а так­же о размере уставного фонда предприятия, порядке и источниках его формирования.

Государственная регистрация созданных организаций с 1 июня 2002 года осущест­вляется налоговыми органами власти. Организация считается учрежденной и приобретает права юридического лица со дня ее государственной регистрации. "Юридическим лицом, - говорится в статье 48 Граж­данского кодекса РФ (часть I), - признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном уп­равлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательст­вам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осущест­влять имущественные и личные неимущественные права, нести обязан­ности, быть истцом и ответчиком в суде".

Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету.

Нарушение установленного порядка образования юридического лица или несоответствие его учредительных документов закону вле­чет отказ в государственной регистрации. Отказ в регистрации по мотивам нецелесообразности создания юридического лица не допуска­ется и может быть обжаловано в суде.

При создании организации для осуществления ее производс­твенно-хозяйственной деятельности она наделяется собственником в необходимых размерах имуществом в виде оборотных и внеоборотных активов (сырьем, материалами, денежными средствами, оборудовани­ем, основными средствами и т.д.). Все имущество принимается спе­циально созданной комиссией, оформляющей соответствующие докумен­ты.

В зависимости от вида имущества поступление его отражается на соответствующих синтетических счетах бухгалтерского учета. Так, основные средства приходуются в денежной оценке на счете 01 "Основные средства", сырье и материалы - на счете 10 "Материалы", денежные средства на счетах 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" и т.д. Общая сумма полученного (объявленного) при создании органи­зации имущества отражается на счетах 75 "Расчеты с учредителями" и 80 "Уставный капитал".

Начало функционирования организации сопровождается составле­нием первого в ее деятельности бухгалтерского баланса, называе­мого вступительным. Так как в деятельности организации это первый баланс, то в нем графа "на начало отчетного года" не заполняется.

Вступительный бухгалтерский баланс составляется на дату, указанную в учредительных документах, и представляется в указан­ный в них срок собственникам и другим органам в случаях, предус­мотренных законодательными актами.

Промежуточный баланс. Необходимость составления такого ба­ланса вытекает из требований системы управления к информации о состоянии объектов учета.

С началом хозяйственной деятельности в организации ежедневно совершается множество хозяйственных операций, которые вызывают изменения в составе имущества, источников его формирования и, следовательно, в активе и пассиве баланса. Так как практически невыполнимо и теоретически неоправданно получать множество балан­сов, соответствующих ежедневным изменениям, то по этой причине обобщение информации в бухгалтерском балансе производится перио­дически: один раз в месяц, в квартал и в целом за год.

Бухгалтерские балансы, составляемые ежемесячно и ежеквар­тально (кроме четвертого квартала), относятся к промежуточным ба­лансам. В них заполняются обе графы - "на начало отчетного года" и "на конец отчетного периода". Сопоставление данных, отраженных в этих графах, дает ценную информацию об изменениях объема и сос­тава имущества, источников его формирования за рассматриваемый период времени.

Организация квартальную отчетность представляют органам, уполномоченным управлять государственным имуществом. Направление отчетности в другие адреса производится в случаях, предусмотрен­ных налоговым и иным законодательством Российской Федерации или учредительными документами. При этом квартальная отчетность представляется в течение 30 дней по окончании квартала, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. В преде­лах указанного срока конкретную дату представления отчетности ус­танавливают участники (учредители) организации. Баланс организа­цией за месяц может представляться только учреждениям банков в сроки, установленные в кредитных договорах.

Заключительный баланс составляется по окончании года и отра­жает имущественное и финансовое положение организации в целом за год. В нем, как и в отчетном балансе заполняются обе графы "на на­чало отчетного года" и "на конец отчетного периода".

Отчетным годом для всех предприятий и организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для вновь созданной либо реорганизо­ванной организации считается период со дня ее государственной ре­гистрации по 31 декабря включительно, а для организации вновь созданной после 1 октября (включая 1 октября), - с даты государс­твенной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Содержание информации заключительного баланса по структуре не отличается от содержания промежуточного баланса. Однако значе­ние этой информации значительно важнее, так как по ней делаются выводы о работе предприятия за отчетный год. Особая значимость ее обуславливается тем, что перед составлением заключительного ба­ланса производится инвентаризация большинства групп статей и ста­тей баланса, т.е. производится сверка учетных данных с фактичес­ким наличием имущества, осуществляется проверка полноты отражения в учете обязательств.

В соответствии со статьей 15.1 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерской отчетности представляется в соответствии с законодательном Российской Федерации.

Организация обязана представлять бухгалтерскую отчетность в установленные адреса по одному экземпляру бесплатно.

Срок представления годовой бухгалтерской отчетности установ­лен в течение 90 дней, но не ранее 60 дней по окончании года. Конкретная дата представления в пределах этого срока так же, как и квартальной отчетности устанавливается участниками (учредителями) организации.

Разделительный баланс. Прекращение деятельности хозяйствую­щих субъектов регламентируется статьями 57-64 первой части Граж­данского кодекса РФ и осуществляется в виде их реорганизации (разделение, выделение, слияние, присоединение, преобразование) или ликвидации.

Реорганизация субъекта (юридического лица) может быть осу­ществлена по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными докумен­тами. При этом проведение ее в форме разделения или выделения из состава организации одного или нескольких юридических лиц осуществляется по решению уполномоченных государственных органов или по решению суда ( в этих случаях составляется разделительный баланс), а в форме слияния, присоединения или преобразования - может лишь с согласия государственных органов (в этих случаях составляется передаточный акт).

Разделительный баланс составляется учредителями или уполно­моченными на то органами. При этом в балансе графа "на начало от­четного года" не заполняется.

Разделительный баланс и передаточный акт утверждаются учре­дителями (участниками) юридического лица или органа, принявшим решение о реорганизации юридических лиц, и представляются вместе с учредительными документами для государственной регистрации вновь возникших юридических лиц или внесения изменений в учреди­тельные документы существующих юридических лиц.

Не представление вместе с учредительными документами соот­ветственно разделительного баланса или передаточного акта, а так­же отсутствие в них положений о правопреемстве по обязательствам реорганизованного юридического лица влекут отказ в государствен­ной регистрации вновь возникших юридических лиц.

Промежуточный ликвидационный и ликвидационный балансы. Организация может быть ликвидирована по решению ее учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами или по решению суда.

Учредители (участники) организации или орган, принявшие ре­шение о его ликвидации, обязаны незамедлительно письменно сооб­щить об этом органу, осуществляющему государственную регистрацию юридических лиц, который вносит в единый государственный реестр юридических лиц сведения о том, что организация находится в про­цессе ликвидации.

Учредители или орган, принявшие решение о ликвидации органи­зации, назначают по согласованию с органом, осуществляющим госу­дарственную регистрацию юридических лиц, ликвидационную комиссию (ликвидатора) и устанавливают порядок и сроки ликвидации. С мо­мента назначения ликвидационной комиссии к ней переходят полномо­чия по управлению делами организации.

Ликвидационная комиссия помещает в органах печати, в которых публикуются данные о государственной регистрации юридических лиц, публикацию о ликвидации организации и о порядке и сроке заявления требований его кредиторами. Этот срок не может быть менее двух месяцев с момента публикации о ликвидации. Комиссия принимает ме­ры к выявлению кредиторов и получению дебиторской задолженности, а также письменно уведомляет кредиторов о ликвидации организации.

После окончания срока для предъявления требований кредитора­ми ликвидационная комиссия составляет промежуточный ликвидацион­ный баланс, в котором заполняются обе графы - "на начало отчетно­го года" и "на конец отчетного периода". Этот баланс содержит сведения о составе имущества ликвидируемой организации, перечне предъявленных кредиторами требований, а также о результатах их рассмотрения. Баланс утверждается учредителями или органом, при­нявшим решение о ликвидации организации, по согласованию с орга­ном, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц.

По завершении расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается порядком, установленным для промежуточного ликвидационного баланса.

В связи с тем, что на дату составления ликвидационного ба­ланса у организации хозяйственных средств не должно быть, то по этой причине в ликвидационном балансе показываются только остатки средств на начало отчетного года, а в графе "на конец отчетного периода" проставляются прочерки, означающие отсутствие средств. К ликвидационному балансу прилагаются все документы, подтверждающие передачу хозяйственных средств.

Ликвидация организации считается завершенной, а организация - прекратившей существование после внесения об этом записи в еди­ный государственный реестр юридических лиц.

Вывод. Таким образом, различают следующие виды бухгалтерс­ких балансов: вступительные, промежуточные, заключительные, раз­делительные, промежуточные ликвидационные и ликвидационные. Раз­личие балансов проявляется в юридических основаниях образования и реорганизации хозяйствующих субъектов, охвату отчетных периодов и порядку их оформления. Сроки и адреса представления балансов оп­ределяются законами и подзаконными актами, а также учредительными документами.

В процессе финансово-хозяйственной деятельности хозяйственные операции оказывают постоянное влияние на валюту баланса. Это влияние ведет к изменению, как величины статей актива, так и статей пассива, или тех и других одновременно. Изменения под влиянием хозяйственных операций рассмотрим в третьем вопросе данной лекции.