6. Облік розрахунків за податками і платежами в бюджет.

У процесі виконання кошторису доходів і видатків бюджетні установи є платниками податків та платежів, передбачених Податковим кодексом України від 02.12.2010 № 2755-VI.

За своїм призначенням бюджетні установи відносяться до неприбуткових установ та організацій.

Неприбуткові підприємства, установи та організації – це підприємства, установи та організації, основною метою діяльності яких є не одержання прибутку, а провадження благодійної діяльності та меценатства і іншої діяльності, передбаченої законодавством (п. 14.1.121 ПКУ).

Особливості оподаткування податком на прибуток неприбуткових установ та організацій визначені в ст. 157 ПКУ (табл. 3.8). Ці особливості застосовуються до неприбуткових установ та організацій, зареєстрованих згідно з вимогами законодавства та внесених органами ДПС до Реєстру неприбуткових організацій та установ.

Таблиця 3.8 – Особливості оподаткування неприбуткових установ та організацій (бюджетні установи та інші неприбуткові установи та організації, які фінансуються з бюджету)

№ з/п	Вид неприбуткової установи або організації	Доходи, які звільняються від оподаткування, отримані у вигляді:
1	Органи державної влади України, органи місцевого самоврядування, Національна академія наук України та створені ними установи або організації, що утримуються за рахунок коштів відповідних бюджетів	коштів або майна, які надходять безоплатно або у вигляді безповоротної фінансової допомоги чи добровільних пожертвувань; пасивних доходів; коштів або майна, які надходять до таких неприбуткових організацій як компенсація вартості отриманих державних послуг, у т. ч. доходів державних навчальних закладів, отриманих від виготовлення та реалізації товарів, виконання робіт, надання послуг, у т. ч. від надання платних послуг, пов’язаних з їх основною статутною діяльністю; дотацій або субсидій, отриманих з державного або місцевого бюджетів, державних цільових фондів або в межах технічної чи благодійної, у т. ч. гуманітарної, допомоги, крім дотацій на регулювання цін на платні послуги, які надаються таким неприбутковим організаціям або через них їх отримувачам, з метою зниження рівня таких цін.
2	Науково-дослідні установи та вищі навчальні заклади III-IV рівнів акредитації, яким надається підтримка держави; заповідники, музеї та музеї-заповідники	коштів або майна, які надходять безоплатно або у вигляді безповоротної фінансової допомоги чи добровільних пожертвувань; пасивних доходів; коштів або майна, які надходять таким неприбутковим організаціям від ведення їх основної діяльності; дотацій або субсидій, отриманих із державного або місцевого бюджетів, державних цільових фондів або в межах технічної чи благодійної, у т. ч. гуманітарної, допомоги, крім дотацій на регулювання цін на платні послуги, які надаються таким неприбутковим організаціям або через них їх одержувачам з метою, зниження рівня таких цін.

Доходи бюджетних установ, у т. ч. доходи закладів і установ освіти, науки, культури, охорони здоров’я, а також архівних установ та реабілітаційних установ для інвалідів та дітей-інвалідів, що мають відповідну ліцензію, які утримуються за рахунок бюджету, зараховуються до складу кошторисів (на спеціальний рахунок) для утримання таких неприбуткових організацій і використовуються виключно на фінансування видатків такого кошторису (у т. ч. фінансування господарської діяльності згідно з їх статутами). У разі якщо за наслідками звітного (податкового) року доходи, зараховані до кошторису для утримання зазначених організацій, перевищують суму визначених кошторисом витрат, сума перевищення враховується у складі кошторису наступного року. При цьому із суми перевищення доходів над витратами зазначених неприбуткових організацій податок на прибуток не сплачується.

Усі інші доходи бюджетних установ (які не звільняються від оподаткування) оподатковуються у загальному порядку за ставкою податку на прибуток підприємств – 21 % (у 2012 р.).

В окремих випадках бюджетні установи є платника ПДВ у разі, якщо ними здійснюється постачання товарів (послуг) або імпорт (експорт) товарів, які є об’єктом оподаткування ПДВ. Ставка ПДВ – 20 %. При експорт товарів застосовується ставка ПДВ 0 %. Сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету (бюджетному відшкодуванню) розраховується таким чином:

ПДВ = ПЗ – ПК (3.1)

У той же час деякі операції бюджетних установ не є об’єктами оподаткування ПДВ і звільнені від оподаткування ПДВ.

Не є об’єктом оподаткування ПДВ операції з (ст. 196 ПКУ):

• виплат у грошовій формі пенсій, стипендій, субсидій, дотацій за рахунок бюджетів або Пенсійного фонду України чи інших фондів загальнообов’язкового соціального страхування (крім тих, що надаються у майновій формі);

• постачання позашкільним навчальним закладом вихованцям, учням і слухачам платних послуг у сфері позашкільної освіти;

• надання послуг із загальнообов’язкового державного соціального страхування.

Звільняються від оподаткування ПДВ операції з (ст. 197 ПКУ):

• постачання реабілітаційних послуг інвалідам, дітям-інвалідам;

• постачання послуг з утримання дітей у дошкільних навчально-виховних закладах, школах-інтернатах;

• постачання послуг з утримання осіб у будинках-інтернатах для громадян похилого віку та інвалідів, дитячих будинках-інтернатах, пансіонатах для ветеранів війни і праці, геріатричних пансіонатах, реабілітаційних установах, територіальних центрах соціального обслуговування;

• постачання послуг з харчування та облаштування на нічліг та надання інших соціальних послуг бездомним особам у центрах обліку, закладах соціального захисту для бездомних осіб, а також особам, звільненим з місць позбавлення волі, у центрах соціальної адаптації осіб, звільнених з місць позбавлення волі;

• постачання послуг з харчування дітей у дошкільних, загальноосвітніх та професійно-технічних навчальних закладах та громадян у закладах охорони здоров’я;

• постачання послуг з харчування, забезпечення майном, комунально-побутовими та іншими послугами, що надаються особам, які утримуються в установах пенітенціарної системи;

• постачання послуг з харчування, забезпечення майном, комунально-побутовими та іншими соціальними послугами за рахунок державних коштів, що надаються особам, які утримуються в реабілітаційних установах, територіальних центрах соціального обслуговування, установах, підприємствах, організаціях всеукраїнських громадських організацій інвалідів та їх спілок, які займаються реабілітацією, оздоровленням та фізкультурно-спортивною діяльністю, центрах обліку та закладах соціального захисту для бездомних осіб, центрах соціальної адаптації осіб, звільнених з місць позбавлення волі, санаторіях для ветеранів та інвалідів, будинках-інтернатах для громадян похилого віку, інвалідів та дітей-інвалідів, психоневрологічних та спеціалізованих будинках-інтернатах, пансіонатах для ветеранів війни і праці, геріатричних пансіонатах;

• безоплатного постачання товарів/послуг власного виробництва підсобними господарствами і лікувально-виробничими трудовими майстернями (цехами, дільницями) будинків-інтернатів, територіальних центрів соціального обслуговування, центрів реінтеграції бездомних осіб, центрів соціальної адаптації осіб, звільнених з місць позбавлення волі, спеціалізованих лікарень, лікувально-профілактичних закладів особливого типу та диспансерів за умови, що така передача здійснюється для задоволення власних потреб зазначених закладів;

• постачання послуг із доставки пенсій, страхових виплат та грошової допомоги населенню на всіх етапах доставки до кінцевого споживача;

• постачання державних платних послуг фізичним або юридичним особам органами виконавчої влади та органами місцевого самоврядування, а також іншими особами, уповноваженими такими органами або законодавством надавати зазначені послуги, включаючи плату за реєстрацію, видачу ліцензії, сертифікатів у вигляді зборів, державного мита тощо;

• надання послуг з реєстрації актів цивільного стану державними органами, уповноваженими здійснювати таку реєстрацію;

• постачання послуг із здобуття вищої, середньої, професійно-технічної та дошкільної освіти навчальними закладами, у т. ч. навчання аспірантів і докторантів, навчальними закладами, що мають ліцензію на постачання таких послуг, а також послуг з виховання та навчання дітей у будинках культури, дитячих музичних, художніх, спортивних школах і клубах, школах мистецтв та послуг з проживання учнів або студентів у гуртожитках;

• оплати вартості фундаментальних досліджень, науково-дослідних і дослідницько-конструкторських робіт особою, яка отримує такі кошти з рахунка органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів;

• безкоштовної передачі приладів, обладнання, матеріалів, крім підакцизних, науковим установам та науковим організаціям, вищим навчальним закладам III-IV рівнів акредитації, внесеним до Державного реєстру наукових організацій, яким надається підтримка держави;

• постачання послуг з охорони здоров’я закладами охорони здоров’я, що мають ліцензію на постачання таких послуг, а також постачання послуг реабілітаційними установами для інвалідів та дітей-інвалідів, що мають ліцензію на постачання таких послуг, крім деяких послуг;

• постачання бібліотеками, які перебувають у державній або комунальній власності або у власності всеукраїнських громадських організацій інвалідів, платних послуг з комплектування реєстраційно-облікових документів (квитків, формулярів), користування рідкісними, цінними довідниками, книгами (у т. ч. нічним абонементом), тематичного добору літератури за запитом споживача та надання тематичних, адресно-бібліографічних та фактографічних довідок;

• постачання релігійними організаціями культових послуг та предметів культового призначення за переліком;

• постачання послуг з поховання та постачання ритуальних товарів державними та комунальними службами.

Відповідно до Податкового кодексу України (розділ XIІІ) більшість бюджетних установ звільнені від сплати земельного податку, але якщо такі установи здають в оренду земельні ділянки, окремі будівлі або їх частини іншим суб’єктам підприємницької діяльності, то вони сплачують земельний податок на загальних підставах за рахунок отриманого прибутку. Одночасно земельний податок включається до складу витрат установи, внаслідок чого зменшує суму оподатковуваного прибутку і податку на прибуток.

Порядок обчислення і сплати бюджетною установою збору за першу реєстрацію транспортного засобу визначений розділом VIІ Податкового кодексу України. Платниками цього податку є всі бюджетні установи, що мають у своєму розпорядженні зареєстровані транспортні засоби. Від сплати збору звільняються легкові автомобілі для інвалідів з об'ємом циліндрів двигуна до 1500 куб. сантиметрів, що придбані за рахунок коштів державного чи місцевих бюджетів та/або безоплатно передані інвалідам відповідно до законодавства України, транспортні засоби будинків-інтернатів для громадян похилого віку та інвалідів, дитячих будинків-інтернатів, пансіонатів для ветеранів війни і праці, геріатричних пансіонатів, реабілітаційних установ для інвалідів та дітей-інвалідів, що фінансуються з державного та місцевого бюджетів. У разі відчуження цих транспортних засобів, особи, які отримали такі транспортні засоби у власність, зобов’язані сплатити збір за відповідними ставками у загальному порядку (ст. 235 ПКУ).

Бюджетні установи не сплачують збір за спеціальне використання води, якщо вони використовують воду виключно:

• для задоволення питних і санітарно-гігієнічних потреб населення;

• для протипожежних потреб;

• для потреб зовнішнього благоустрою територій міст та інших населених пунктів;

• що забирається науково-дослідними установами для проведення наукових досліджень у галузі рисосіяння та для виробництва елітного насіння рису;

• що забирається для реабілітації, лікування та оздоровлення реабілітаційними установами для інвалідів та дітей-інвалідів, підприємствами, установами та організаціями фізкультури та спорту для інвалідів та дітей-інвалідів, які засновані всеукраїнськими громадськими організаціями інвалідів.

Якщо ж бюджетні установи використовують воду на інші цілі, то сплачують збір за спеціальне використання води на загальних підставах.

Бюджетні установи є платниками екологічного податку. Об’єктом та базою оподаткування екологічним податком є (ст. 242 ПКУ): 1) обсяги та види забруднюючих речовин, які викидаються в атмосферне повітря стаціонарними джерелами; 2) обсяги та види забруднюючих речовин, які скидаються безпосередньо у водні об’єкти; 3) обсяги та види (класи) розміщених відходів, крім обсягів та видів (класів) відходів як вторинної сировини, що розміщуються на власних територіях (об’єктах) суб’єктів господарювання.

Податок на доходи фізичних осіб (працівників та службовців) бюджетних установ утримується на загальних підставах.

Облік розрахунків бюджетної установи з бюджетом ведеться на синтетичному пасивному рахунку 64 «Розрахунки з податків та платежів», який має два субрахунки:

• 641 «Розрахунки за платежами і податками в бюджет»;

• 642 «Інші розрахунки з бюджетом».

За кредитом рахунка 64 відображаються операції нарахування податків та інших платежів у бюджет, а за дебетом – їх перерахування.

Типові кореспонденції рахунків з обліку розрахунків з бюджетом наведено в таблиці 3.9.

Таблиця 3.7 – Облік розрахунків з бюджетом

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		Дт	Кт
1	Утримано податок на доходи фізичних осіб	661	641
2	Нараховано ПДВ на реалізовану продукцію (податкове зобов’язання)	364	641
3	Нараховано ПДВ, який віднесено др. податкового кредиту	641	675
4	Нараховано податки, інші платежі в бюджеті, які віднесено на видатки установи	801, 802	641
5	Перераховано до бюджету податки та інші платежі	641	311, 313, 321, 323
6	Отримано компенсації з бюджету	311, 321	642

О БЛІКУ У БЮДЖЕТНИХ УСТАНОВАХ