3.2. Организация аналитического и синтетического учета расчетов

с покупателями и заказчиками в организации

Учет расчетов с покупателями и заказчиками бухгалтер ООО ПКФ «Буква» ведет на активно-пассивном синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К данному счету открыты следующие субсчета:

62-1 – Расчеты с покупателями и заказчиками;

62-2 – Расчеты по авансам полученным;

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.

Правила синтетического учета расчетов с покупателями и заказчиками заключаются в следующем:

1. Счет 62 дебетуется с одновременным кредитованием счетов 90 «Продажи», 91 на суммы отгруженной продукции, товаров, других активов, выполненных работ и оказанных услуг на дату признания доходов (принцип начисления).

2. Счет 62 кредитуется в корреспонденции со счетами, предназначенными для учета денежных средств, расчетов или дебиторской задолженности (при расчетах неденежными средствами).

3. Суммовые разницы (в учете используются у. е.), возникающие при определении доходов от обычных видов деятельности, т. е. предусмотренных уставом организации; положительные (курс рубля возрос) увеличивают долг покупателя и сумму продаж (Дебет 62 Кредит 90-1), отрицательные суммовые разницы требуют сторнировочной записи.

4. Положительные курсовые разницы (в расчетных документах используется иностранная валюта) увеличивают доходы (Дебет 62 Кредит 91-1); отрицательные — расходы (Дебет 91-2 Кредит 62).

5. Дебиторская задолженность, нереальная для взыскания, списывается за счет резерва (Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам»), а при его недостаточности или отсутствии — за счет финансовых результатов (Дебет 91-2). И в первом и во втором случаях кредитуют счет 62. Списание долгов на убыток вследствие неплатежеспособности дебитора представляет собой неокончательное аннулирование долга. Последний должен учитываться за балансом (Дебет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов») без кредитования какого-либо другого забалансового счета: при записях хозяйственных событий на забалансовых счетах принцип двойной записи не применяется) в течение пяти лет. Такой порядок установлен с целью контроля за изменением имущественного положения должника. В случае выхода дебитора из кризисной ситуации и погашения им долга оформляют следующую бухгалтерскую запись: Дебет 50 (51, 52) Кредит 91. Кредитуют также забалансовый счет 007.

6. На суммы возврата бракованной продукции (излишне поставленных товаров) корректируется методом (сторно) выручка организации и НДС, подлежащий уплате в бюджет:

Дебет 62-1 Кредит 90-1;

Дебет 90-3 Кредит 68-2 (76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами»).

7. Возврат покупателям (заказчикам) излишне полученных с них сумм по причине брака продукции или поставки товаров сверх заказов отражают по дебету счета 62 с кредитованием счетов 50.1, 51, 52 или 55 «Специальные счета в банках».

Отгруженная продукция (товары), выполненные работы и оказанные услуги должны своевременно оплачиваться. Контроль над соблюдением сроков и полноты платежей покупателями — один из приоритетных участков деятельности финансовой службы (бухгалтерии) организации.

Фрагмент регистрационного журнала хозяйственных операций ООО ПКФ «Буква» при расчетах с покупателями и заказчиками представлен в табл.3.1

Таблица 3.1

Фрагмент регистрационного журнала хозяйственных операций за 2011г.

№ п\п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета		Документы, на основании которых производятся бухгалтерские записи
			дебет	кредит
1	2	3	4	5	6
СЧЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Операции по дебету счета
1	Возвращен из кассы аванс, ранее полученный от покупателя ИП Золотарева С.Г.	3500,00	62-2	50-1	Расходный кассовый ордер (ф. № КО-2)
2	Возвращены с расчетного счета излишне уплаченные покупателем ООО «Куба» денежные средства	2062,00	62-2	51	Платежное поручение (ф. № 04010610)
3	Зачтена сумма ранее полученного аванса в счет погашения задолженности покупателя ООО «Союз»	420,00	62-2	62-1	Бухгалтерская справка
4	Начислен НДС с полученного аванса ООО «Трио»	180,00	76-5	68-2	Счет-фактура
5	Произведен зачет встречных однородных требований ООО «Паритет-Пермь»	15050,10	62-2	76-6	Акт зачета взаим-ных требований (взаимозачета)
6	Отражена выручка от продажи продукции ООО «Фаворит»	42520,35	62-1	90-1	Товарная накладная (ТОРГ-12), договор купли-продажи, счет-фактура
7	Сумма аванса, полученного от покупателя, включена в состав прочих доходов в связи с истечением срока исковой давности ООО «ИНГРУП»	4515,15	62-2	91-1	Бухгалтерская справка
8	Отражена выручка от продажи материалов ООО «Якшур-бодьинская типография»	750,00	62-1	91-1	Товарная накладная (ТОРГ-12), договор купли-продажи, счет-фактура

Продолжение таблицы 3.1

1		2	3		4	5	6
Операции по кредиту счета
9	Оприходованы в кассу организации наличные денежные средства, поступившие от покупателя ООО «Трио»		1800,00	50-1		62-1	Приходный кассовый ордер (ф.№ КО-1)
10	Покупатель ИП Ионова Н.В. внес в кассу организации аванс за предстоящую поставку товаров		10721,69	50-1		62-2	Приходный кассовый ордер (ф.№ КО-1)
11	Восстановлен НДС, начисленный с аванса внесенного ООО «Трио»		180,00	68-2		76-5	Счет-фактура
12	Денежные средства, поступившие от покупателя ООО «Гознак», зачислены на расчетный счет		991200,00	51		62-1	Выписка банка по расчетному счету
13	Произведен зачет встречных однородных требований ООО «ПроБюро Офис»		11830,00	60-1		62-1	Акт зачета взаимных требований (взаимозачета)
14	Долг ООО «Аванта», ранее признанный сомнительным, списан за счет резерва при истечении срока исковой давности		1555,00	63		62-1	Бухгалтерская справка
15	Произведен зачет встречных однородных требований ООО «Ремикс»		2561,5	76-6		62-1	Акт зачета взаимных требований (взаимозачета)
16	Списаны суммы дебиторской задолженности ООО «Семь» с истекшим сроком исковой давности		835,05	91-2		62-1	Бухгалтерская справка
17	Денежные средства, поступившие от покупателя ЗАО «Фолиант», зачислены на расчетный счет		9120,00	51		62-1	Выписка банка по расчетному счету
18	Оприходованы в кассу организации наличные денежные средства, поступившие от покупателя ООО «Искра»		1800,00	50-1		62-1	Приходный кассовый ордер (ф.№ КО-1)

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям счету (приложение 7). При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения необходимых данных:

- по покупателям (заказчикам) и кредитным документам, срок оплаты которых не наступил;

- по покупателям (заказчикам) в разрезе неоплаченных в срок расчетных документов;

- по авансам, полученным с выделением каждого юридического и физического лица.

Синтетический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», как правило, совмещается с аналитическим учетом особенно в условиях автоматизированной обработки учетной информации (приложение 8). Такая взаимосвязь определяет удобство и наглядность учета расчетов с покупателями, где раскрывается информация о покупателе в разрезе каждого выставляемого счета, поступившего аванса, полученного в качестве предварительной оплаты. Кроме того, связь синтетического и аналитического учета расчета с покупателями способствует организации оперативного управления, целью которого является выявление резервов по ускорению расчетов с покупателями за готовую продукцию, выполнение работ и оказание услуг.