3 Понятие инвестиционного актива. Порядок признания затрат по займам и кредитам, взятых на приобретение или строительство инвестиционного актива.

К инвестиционным активам относятся:

- объекты основных средств;

- имущественные комплексы, требующие большого количества времени и затрат на приобретение и строительство.

Проценты по заемным средствам включаются в первоначальную стоимость инвестиционного актива в том случае, если в будущем по этому инвестиционному активу будет начисляться амортизация по правилам бухгалтерского учета и если эти проценты начислены до принятия актива к бухгалтерскому учету.

В отдельном случае начисленные проценты отражаются в учете как операционные расходы.

Налоговый учет.

В налоговом учете проценты по займам и кредитам являются внереализационными расходами, но для целей налогового учета по этим расходам установлен норматив.

Тема: Учет целевого финансирования и доходов будущих периодов

1 Учет целевого финансирования

1.1 Учет государственной помощи

1.2 Учет целевого финансирования в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета

2 Учет доходов будущих периодов

1 Учет целевого финансирования

К целевому финансированию относят средства, полученные организацией на строго определенные цели: на научно-исследовательские работы; на подготовку кадров, содержание некоммерческих организация и др.

Источниками целевого финансирования являются: ассигнования из государственного, регионального или местного бюджета; взносы родителей; средства, поступившие от других организаций, в т.ч. гранты.

Средства целевого финансирования расходуются в соответствии с утвержденными сметами. Использование средств не по назначению запрещается.

Для учета средств целевого назначения используется счет 86 «Целевое финансирование».

1.1 Учет государственной помощи

Основная часть целевого финансирования приходится на государственную помощь, оказываемую государством коммерческим организациям. Порядок учета государственной помощи определен ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» - приказ Минфина РФ от 16.10.2000 за №92 Н, введено в действие с 01.01.01.

Государственная помощь предоставляется в виде субвенций, субсидий, бюджетных кредитов, в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и т.д.).

Под субвенцией понимают бюджетные средства, предоставленные коммерческой организации на осуществление определенных целевых расходов на безвозмездной и безвозвратной основе.

Под субсидией – бюджетные средства, предоставленные юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов, также на безвозмездной и безвозвратной основе.

Поступающие бюджетные средства в учете подразделяют на две категории:

1) Направленные на финансирование капитальных вложений.

2) Используемые для оплаты текущих расходов (на приобретение сырья и материалов, выплата заработной платы и т.д.).

ПБУ 13/2000 предусматривает 2 варианта принятия к учету государственной помощи:

1) По мере фактического получения бюджетных средств.

2) Бюджетные средства отражают как возникновение задолженности по целевым бюджетным средствам.

Этот вариант используют при наличии следующих условий:

1) Имеется уверенность, что условия предоставления бюджетных средств организацией будут выполнены.

2) Имеется уверенность в том, что бюджетные средства будут получены.

Первый вариант:

Д 51, 55 К 86 – отражается поступление бюджетных средств.

Д 10, 08 К 86 –

} – поступление имущества за счет бюджетных средств.

Д 01, 04 К 08 –

Второй вариант:

Д 76 К86 – отражается возникновение задолженности по целевым бюджетным средствам.

Д 08, 10, 51, 55 К 76 –

} – отражается фактическое получение бюджетных средств.

Д 01, 04 К 08 –

Использование бюджетных средств на финансирование капитальных вложений.

При вводе внеоборотных средств в эксплуатацию (Д 01, 04 К 08) делается запись по Д 86 К 98 на сумму израсходованных целевых средств.

В течении срока полезного использования внеоборотных активов ежемесячно в размере начисленной амортизации бюджетные средства списываются как прочие доходы (Д 98 К 91-1).

Использование бюджетных средств на покрытие текущих расходов.

В момент принятия МПЗ к учету, начисления оплаты труда

(Д 10 К 60; Д 20 К 70) или осуществление других расходов за счет бюджетных средств делается запись Д 86 К98 на сумму расходов.

Суммы, учтенные по К 98 списываются на счет 91-1 по мере отпуска материалов в производство или в момент выдачи заработной платы.

Д 20 К 10

Д 70 К 50, 51.

Бюджетные кредиты предоставленные организациям отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке, принятом для учета заемных средств в соответствии с ПБУ 15/01.

По бюджетным кредитам проценты устанавливаются на уровне ставки рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации.