1.2 Учет целевого финансирования в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета

Если коммерческая организация не подпадает под действие ПБУ 13/2000, то она руководствуется инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета. Под действие этой инструкции также подпадают некоммерческие организации.

Планом счетов установлен несколько иной порядок учета средств целевого назначения, по сравнению с порядком определенным ПБУ 13/2000.

В соответствии с планом счетов средства целевого назначения отражают проводкой:

Д 76 К 86 (вариантность учета поступления средств не предусмотрена).

Д 50, 51, 55, 08, 10, 76 –

} – отражается поступление целевых средств.

Д 01, 04 К 08 –

Использование средств целевого финансирования отражают по дебету счета 86 и кредиту счетов:

К 20, 26 – при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации.

К 83 – при использовании средств целевого финансирования на приобретение основных средств, нематериальных активов некоммерческой организацией.

К 98 – при направлении коммерческой организации целевых средств на финансирование расходов (капитальных и текущих).

Налоговый учет.

Если средства целевого финансирования используются не по назначению, то они становятся внереализационными доходами и облагаются налогом по ставке 24%.

2 Учет доходов будущих периодов

Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующем отчетным периодам отражаются в бухгалтерском балансе как доходы будущих периодов (по этой же статье показывается остатки средств целевого финансирования).

Доходы будущих периодов учитываются на счете 98, этот счет имеет 4 субсчета, на которых отражаются соответствующие поступления:

98-1 – доходы, полученные в счет будущих периодов.

98-2 – безвозмездные поступления.

98-3 – предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленные за прошлые годы.

98-4 – разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью по недостачам ценностей.

Кроме того к счету 98 могут быть открыты и другие субсчета для отражения доходов будущих периодов.

1) Учет доходов, полученных в счет будущих периодов.

Д 76 К98-1 – суммы начисленных платежей в счет доходов будущих периодов (например, полученные вперед платежи услуг связи, коммунальных услуг, услуг по перевозке грузов и пассажиров, арендная плата, посредством авансовых платежей).

По мере наступления отчетного периода, к которому эти доходы относятся, суммы учтенные на счете 98-1 списываются на соответствующие счета предназначенные для определения финансового результата, что отражается в учете следующими записями:

Д 50, 51 К 76 - отражается сумма поступивших доходов.

Д 98-1 К 90-1, 91-1 – поступившие доходы списаны на финансовые результаты.

2) Учет безвозмездных поступлений:

Д 08, 10, 41, 50, 51, 58-1,2 К 98-2

Д 01, 04 К 08 – отражаются безвозмездные поступления активов.

Порядок списания безвозмездных поступлений зависит от вида активов:

1) безвозмездно полученные основные средства и нематериальные активы списываются в кредит счета 91-1 по мере начисления амортизации по каждому виду основных средств и нематериальных активов.

2) иные, безвозмездно полученные материальные ценности – по мере списания на счета учета затрат на производство (Д 20, 23, 25, 46, 44) делается запись:

Д 98-2 К 91-1

Если безвозмездно поступят денежные средства, то записи:

Д 98-2 К 91-1 – делается в момент списания денежных средств с расчетного счета.

3) Учет предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы (суммы недостач ценностей, признанные виновными лицами или присужденные по взысканию судом).

Д 94 К 98-3 – суммы недостач ценностей, признанных виновными лицами или присужденные по взысканию судом.

Д 73 К 94 – сумма недостач ценностей списывается на виновное лицо.

Д 70 К 73 – сумма недостачи удержана из заработной платы виновного.

Д 50, 51 К73 – сумма недостач, внесена в кассу или на расчетный счет.

Д 98-3 К 91-1 – по мере погашения задолженности по недостачам поступившие суммы учитываются в составе прочих доходов, как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (пункт 8 ПБУ 9/99).

4) Учет предстоящих поступлений, подлежащих взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей.

На субсчете 98-4 учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные ценности (рыночной стоимостью) и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации.

На эту разницу делается запись:

Д 73 К 98-4.

По мере взыскания с виновных лиц стоимости недостающих ценностей из заработной платы или путем внесения наличными в кассу или на расчетный счет сумма разницы списывается со счета 98-4 на счет 91-1:

Д 98-4 К 91-1