- •3. Организация и проведение аудита
- •3.1. Объем и стадии аудита
- •3.2. Планирование аудита
- •3.2.1. Этапы планирования аудита
- •1. Подготовка письма о проведении аудита.
- •2. Понимание деятельности аудируемого лица.
- •3. Заключение договора оказания аудиторских услуг.
- •3.2.2. Существенность в аудите
- •3.2.3. Риски в аудите
- •3.2.4. Взаимосвязь существенности и аудиторского риска
- •3.3. Получение аудиторских доказательств
- •3.3.1. Сущность аудиторских доказательств
- •1. Проведение комплекса тестов средств внутреннего контроля.
- •2. Осуществление необходимых процедур проверки по существу.
- •3.4. Использование работы других лиц, общение с руководством аудируемого лица и третьими сторонами
- •3.4.1. Использование работы внутреннего аудита
- •3.4.2. Использование работы другого аудитора
- •3.4.3. Использование работы эксперта
- •3.4.4. Общение с руководством аудируемого лица и третьими сторонами
- •3.5. Документирование аудита
- •3.6. Обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица
- •3.6.1. Подготовка аудиторского заключения о бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица
- •Примеры аудиторских заключений с выражением немодифицированного мнения представлены в Приложении 4.
- •Примеры аудиторских заключений с выражением модифицированного мнения представлены в Приложении 5.
- •Пример аудиторского заключения, содержащего привлекающую внимание часть, представлен в Приложении 6.
- •3.6.2. Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника
- •3.6.3. Отражение событий после отчетной даты
- •1. Отражение событий, произошедших до даты подписания аудиторского заключения.
- •2. Отражение событий, произошедших после даты подписания аудиторского заключения, но до даты предоставления пользователям бфо.
- •3. Отражение событий, обнаруженных после предоставления пользователям бфо.
- •3.6.4. Оценка непрерывности деятельности аудируемого лица
- •3.6.5. Оценка информации о связанных сторонах и операций с ними
- •Пример письма о проведении аудита
- •Примеры аудиторских заключений с выражением модифицированного мнения
- •Аудиторское заключение
- •Аудиторское заключение
- •Аудиторское заключение
- •Аудиторское заключение
- •Аудиторское заключение
- •Пример аудиторского заключения, содержащего привлекающую внимание часть
- •Аудиторское заключение
3.6.5. Оценка информации о связанных сторонах и операций с ними
В процессе аудита и на его завершающей стадии аудиторская организация, индивидуальный аудитор должны выполнять аудиторские процедуры в отношении хозяйствующих субъектов, являющихся связанными сторонами аудируемого лица, и хозяйственных операций аудируемого лица с ними.
Под связанными сторонами понимаются лица, признаваемые такими в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности, – юридические и (или) физические лица, способные оказывать влияние на деятельность организации, составляющей бухгалтерскую отчетность, или на деятельность которых организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, способна оказывать влияние.
В ФПСАД № 9 «Связанные стороны» определено, что аудиторская организация, индивидуальный аудитор должны выполнять аудиторские процедуры с целью получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, касающихся выявления и раскрытия в БФО руководством аудируемого лица информации о связанных сторонах, а также существенного влияния операций между аудируемым лицом и связанной стороной на БФО аудируемого лица. Тем не менее не следует ожидать, что в результате аудита будут выявлены все операции со связанными сторонами.
Руководство аудируемого лица выявляет связанные стороны и операции с ними, а также раскрывает соответствующую информацию в БФО [15].
Аудитору необходимо в достаточной степени понимать деятельность аудируемого лица и среду, в которой она осуществляется, что позволит ему выявлять события, операции и существующую практику, которые могут создать риск существенного искажения БФО в части отражения связанных сторон и операций с ними.
Наличие связанных сторон и операций с ними считается обычным в деловой практике, однако аудитор должен быть осведомлен о них по следующим причинам:
- порядок составления БФО предусматривает раскрытие в БФО определенных взаимоотношений и операций со связанными сторонами;
- наличие связанных сторон и операций с ними может повлиять на достоверность БФО аудируемых лиц;
- аудиторские доказательства, полученные от несвязанных третьих сторон или подготовленные ими, обладают большей степенью убедительности;
- операции со связанными сторонами могут мотивироваться не только обычными деловыми отношениями, но и, например, распределением прибыли с целью ухода от налогообложения или мошенничеством [15].
Аудитор должен изучить информацию, полученную от представителей собственника и руководства аудируемого лица в отношении всех известных им связанных сторон и операций с ними, а также выполнить необходимые аудиторские процедуры по установлению других связанных сторон и существенных операций с ними.
В ходе аудита аудитор должен обратить внимание на нетипичные операции и на операции, которые могут указывать на существование ранее не выявленных связанных сторон [15].
При проверке выявленных операций со связанными сторонами аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что эти операции были надлежащим образом отражены в бухгалтерском учете и раскрыты в БФО [15].
Аудитор должен получить письменное заявление руководства аудируемого лица, касающееся:
- полноты предоставленной информации относительно выявления связанных сторон;
- достаточности раскрытия информации о связанных сторонах в БФО.
Если аудитор не получил достаточные надлежащие аудиторские доказательства относительно связанных сторон и операций с ними или приходит к выводу о недостаточном раскрытии информации о них в БФО, то он должен соответствующим образом модифицировать аудиторское заключение [15].
Приложение 1