VII. Переоценка основных средств её отражение в б/у.

Затраты на модернизацию и реконструкцию могут увеличивать первоначальную стоимость объекта, если в результате проведенных работ улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения) объекта ОС.Такие затраты со сч. 08 списываются в дебет сч. 01.

Положение предусматривает, что коммерческая организация (включая государственные и муниципальные унитарные предприятия) может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов ОС по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.Переоценка не имеет обязательного характера, поэтому организация вправе сама определять, что именно она будет переоценивать, чтобы установить реальную стоимость.Однако организация, принявшая решение о переоценке ОС, должна учитывать что в дальнейшем это следует делать регулярно, т.к. иначе стоимость ОС, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, будет существенно отличаться от текущей (восстановительной) стоимости. Кроме того, в соответствии с МСФО 16 такие операции нужно проводить в отношении всей группы ОС, к которой относится переоцененный актив.Переоценка объектов ОС некоммерческими организациями Положением не предусматривается.Следует отметить, что нормативными документами не предусмотрено проведение инвентаризации для целей переоценки ОС. В организации должна быть проведена подготовительная работа по осуществлению переоценки, в частности проверка наличия ОС, подвергавшихся переоценке.Решение организации о проведении переоценки по состоянию на начало отчетного года оформляется соответствующим распорядительным документом для всех служб организации, которые будут в этом задействованы, и составляется перечень объектов, входящих в однородную группу. В этом перечне рекомендуется указать следующие данные: точное название, даты изготовления (приобретения) и принятия объекта к бухгалтерскому учету, первоначальную стоимость объекта на дату переоценки, текущую (восстановительную) стоимость объекта после переоценки (указывается документ, подтверждающий рыночную цену объекта, или прилагается заключение эксперта-оценщика).Переоценка однородных объектов ОС может производиться путем индексации. (К сожалению, методика переоценки путем индексации в настоящее время отсутствует.) В этой связи следует заметить, что комментируемое Положение не предусматривает применения индексов изменения стоимости, разрабатываемых Госкомстатом России.Метод прямой оценки текущей (восстановительной) стоимости ОС является наиболее точным. При этом текущая стоимость пересчитывается по документально подтвержденным, сложившимся по состоянию на начало года рыночным ценам на аналогичные объекты. Для подтверждения рыночных цен объектов ОС могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, полученные в органах государственной статистики, сведения об уровне цен, опубликованные в СМИ, специальной литературе, каталогах, рекламных объявлениях, прессрелизах; экспертные заключения специалистов территориальных органов Российского общества оценщиков, специалистов-оценщиков аудиторских фирм, бюро технической инвентаризации. Подтверждение рыночных цен переоцениваемых активов персоналом самой организации Положением не предусматривается.Исходными данными для переоценки ОС являются: первоначальная или текущая (восстановительная) стоимость (если объект переоценивался ранее), по которой объекты учитываются в бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря предыдущего отчетного года; сумма амортизации, начисленная за все время использования ОС по состоянию на указанную дату (за исключением объектов, по которым амортизация не начисляется); документально подтвержденная рыночная цена переоцениваемых объектов ОС по состоянию на 1 января отчетного года.Следует заметить, что ПБУ 6/01, как и ранее действовавшим ПБУ 6/97, не предусматривается проведение переоценки объектов ОС по состоянию на истекшую дату, например в течение 2003 г. по состоянию на 1 января 2002 г. Как правило, это делается в конце года по состоянию на 1 января будущего отчетного года.Не следует забывать о том, что в результате переоценки объекта ОС корректируется и сумма начисленной амортизации. С этой целью определяется коэффициент для пересчета как отношение рыночной стоимости к стоимости, по которой объект отражается в бухгалтерском учете.В соответствии с МСФО 16 накопленная на дату переоценки амортизация пересчитывается пропорционально изменению балансовой стоимости актива так, что после переоценки балансовая стоимость равняется его переоцененной стоимости (балансовая (учетная) стоимость - это сумма, по которой актив признается в бухгалтерском балансе за вычетом суммы накопленной амортизации).

В бухгалтерском учете следует оставить сумму пересчитанной амортизации, а разницу отразить на соответствующих счетах.

Объекты переоценки

Переоцениваются только объекты ОС. Объекты, не завершенные строительством, а также приобретенное, но не установленное на начало года оборудование и земельные участки не переоцениваются.Переоценке могут быть подвергнуты объекты, находящиеся в собственности организации, как действующие, так и находящиеся на консервации, объекты ОС, полученные организацией на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, которыми она пользуется и распоряжается в пределах, определенных ГК, и учитываемые на сч. 01.Норма, касающаяся переоценки объектов ОС, применима к имуществу, внесенному по договору простого товарищества. Объекты ОС, переданные в доверительное управление, продолжают учитываться на балансе учредителя управления и могут быть им переоценены.

В комментируемом Положении порядок отражения результатов переоценки объектов ОС приведен в соответствие с положениями, установленными МСФО.Если балансовая стоимость актива после переоценки уменьшается, то это уменьшение должно признаваться в качестве расхода. Однако сумма увеличения стоимости ОС в результате переоценки должна отражаться в балансе в пределах того же ОС с учетом результатов предыдущих переоценок.Настоящим Положением и дополнениями и изменениями к нему (утв. приказом Минфина России от 18.05.02 N 45н) установлены общие правила отражения результатов переоценки объектов ОС. Суммы дооценки зачисляются в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта ОС, равная сумме уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).При этом следует помнить, что указанные нормы не имеют отношения к формированию финансовых результатов организации предыдущего и текущего отчетных годов. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Сумма уценки объекта ОС в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма уценки объекта ОС относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Если результаты переоценки подлежат отнесению на финансовый результат деятельности организации, то проводки нужно делать в межотчетный период в корреспонденции со сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсч. "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года".Если объект выбывает, сумма его дооценки переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации (сч. 84).