Iх. Восстановление основных средств и учёт затрат на ремонт.

Ранее действовавшим ПБУ 6/97 было введено новое понятие "восстановление основных средств". В комментируемом Положении применяется аналогичный термин.В соответствии с Положением восстановление ОС осуществляется посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

Система планово-предупредительного ремонта предусматривает такие способы обслуживания ОС, как, например, технический осмотр транспортных средств, технический уход за машинами, оборудованием, зданиями, сооружениями, т.е. работы, направленные на систематическое и своевременное предохранение объектов ОС от преждевременного износа и поддержание их в рабочем состоянии.Посредством ремонта объектов ОС восстанавливаются их эксплуатационные свойства; целью ремонта является систематическое и своевременное предохранение указанных объектов от преждевременного износа, частичное восстановление качеств, утраченных в процессе эксплуатации объекта.Перед ремонтом объекты обследуются специалистами, и результаты, а также предложения об объемах и продолжительности намеченных работ передаются руководителю организации. Для всестороннего обследования объекта руководитель организации может назначить комиссию, которая составляет акт, содержащий выводы о характере и объеме предстоящих работ, и перечень дефектов основных конструктивных элементов или акт о выявленных дефектах оборудования (ф. ОС-16).На основе полученных материалов составляются график организации ремонтных работ и сметно-техническая документация.Следует заметить, что подразделение ремонта на виды условно и связано с тем, что раньше затраты на текущий и капитальный ремонт покрывались из разных источников финансирования.Ремонт ОС рекомендуется проводить в соответствии с планом, который организация разрабатывает самостоятельно, по видам ОС, учитывая их технические характеристики, условия эксплуатации и т.д.-Текущим ремонтом принято считать ремонт, который проводится чаще одного раза в год.-При среднем ремонте производится частичная разборка ремонтируемого агрегата, восстанавливаются или заменяются части деталей.-Капитальный ремонт машин, оборудования и транспортных средств проводится с периодичностью свыше одного года и подразумевает полную разборку агрегата, замену или восстановление всех изношенных деталей и узлов, ремонт базовых и других деталей и узлов, сборку, регулировку и испытание агрегата.

-При капитальном ремонте зданий и сооружений производится смена изношенных конструкций, срок службы которых в данном объекте наибольший (каменные и бетонные фундаменты зданий и сооружений, все виды стен зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т.п.).Одновременно с капитальным ремонтом ОС (машин, оборудования, транспортных средств) может вестись их модернизация. В этом случае производимые затраты (включая и стоимость приобретенных запасных частей, предназначенных для замены изношенных) увеличивают остаточную стоимость ОС, тем самым создавая новую первоначальную стоимость объекта.Что касается бухгалтерского учета запасных частей, то они отражаются на сч. 10-5 "Запасные части". Здесь же учитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях организаций.Если один объект состоит из нескольких частей, имеющих разные сроки полезного использования (имеются в виду части, учитывающиеся как самостоятельные инвентарные объекты ОС, например, авиационные двигатели на самолетах, судовые двигатели на морских, речных судах и др.), замена каждой из них учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного объекта. Таким образом, определение того, что может считаться инвентарным объектом, имеет существенное значение. Ведь, с одной стороны, замена части рассматривается как выбытие и приобретение самостоятельного объекта, а с другой - запасные части могут быть использованы для ремонта ОС.Затраты по реконструкции и модернизации объекта ОС учитываются как капитальные вложения на сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы" и по мере завершения работ списываются в дебет сч. 01.

В бухгалтерском учете возможны следующие варианты отражения хозяйственных операций, связанных с ремонтом ОС:- включение фактических затрат на ремонт в себестоимость продукции (работ, услуг) по мере выполнения ремонтных работ;- образование резерва расходов на ремонт ОС в целях равномерного включения затрат на проведение ремонта в себестоимость продукции (работ, услуг);- отнесение фактических затрат на проведение ремонта на счет учета расходов будущих периодов с равномерным их включением в себестоимость продукции (работ, услуг).На практике ремонт организуется хозяйственным и подрядным способами. В первом случае все работы проводятся силами структурных подразделений организации, а затраты формируются в соответствующих первичных документах по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, расходов на оплату труда и др. Бухгалтерский учет затрат на ремонт организуется аналогично учету затрат на производство продукции (работ, услуг).Фактические затраты на ремонт при наличии структурных подразделений можно предварительно собирать на сч. 23 "Вспомогательные производства", а по окончании работ списывать в дебет сч. 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы". При отсутствии структурных подразделений затраты по ремонту списываютсянасчета учета затрат на производство (расходы на продажу) по мере осуществления ремонтных работ с кредита сч. 10 "Материалы", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др.При втором способе все работы осуществляет организация, с которой заключен договор подряда.Предъявленные к оплате и акцептованные заказчиком счета за выполненный капитальный ремонт (по объекту в целом или отдельным его частям в зависимости от условий договора) отражаются в бухгалтерском учете по дебету сч. 23 в корреспонденции с кредитом сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". При этом выданные авансы отражаются также с использованием сч. 60.Окончание капитального ремонта оформляется актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. ОС-3), который подписывается работником структурного подразделения организации, уполномоченным проводить приемку объектов ОС, и представителем организации (структурного подразделения), производившей ремонт. Акт затем подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.Создание резерва расходов на ремонт ОС предусматривается Положением N 34н в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства (обращения) отчетного периода. Образование резерва должно быть отражено в учетной политике организации в начале отчетного года и подкреплено документами, подтверждающими правильность определения ежемесячных отчислений. Это могут быть дефектные ведомости (обосновывающие необходимость проведения ремонтных работ), данные о стоимости ОС; сметы на проведение ремонта, нормативы и данные о сроках проведения ремонта, итоговый расчет отчислений в резерв расходов на ремонт.Общая сумма расходов по всем видам ремонта ОС на основании предварительного расчета на отчетный год делится на 12 мес. В бухгалтерском учете указанные операции отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом сч. 96 "Резервы предстоящих расходов". Фактические затраты по ремонту учитываются при этом на отдельном счете. По мере выполнения ремонтных работ учтенные фактические расходы, связанные с их проведением, в зависимости от способа выполнения ремонта (хозяйственный или подрядный) с кредита сч. 23 или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" относят в дебет сч. 96.По окончании отчетного года проводится инвентаризация резерва расходов на ремонт (включая арендованные объекты). При этом излишне зарезервированные суммы в конце года сторнируются записью по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции со сч. 96.Если при составлении годовой бухгалтерской отчетности фактические затраты на ремонт превышают резерв, сумма превышения относится на затраты на производство (расходы на продажу). Если ремонт требует много времени и закончится в другом отчетном периоде, остаток резерва переходит на следующий отчетный год (указанное положение может иметь место в случаях, предусмотренных отраслевыми особенностями состава затрат).