2.3. Основные этапы и методы комплексного анализа хозяйственной деятельности

Анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО «Астра А» необходимо начать с анализа динамики и структуры производства продукции.

В табл. 7 представим динамику и структуру производства продукции ООО «Астра А» за 2013-2015 гг.

Таблица 7. - Показатели динамики и структуры производства продукции ООО «Астра А» за 2013-2015 гг.

(сумма – тыс. руб.; уд. вес - %)

Группа продукции	Годы						Отклонение, (+;-)
							суммы, тыс. руб.		уд.веса, %
	2013		2014		2015		2014 г. от 2013 г.	2015 г. от 2013 г.	2014 г. от 2013 г.	2015 г. от 2014 г.
	сумма	уд. вес	сумма	уд. вес	сумма	уд. вес
Продукция всего, в том числе по группам номенклатуры	121172	100,0	277566	100,0	664544	100,0	156394	386978	0	0
Строительные металлические конструкции и изделия	31141	25,7	71889	25,9	156168	23,5	40748	84279	0,2	-2,4
Обработка металлов и нанесение покрытий на металлы	25083	20,7	57178	20,6	120282	18,1	32095	63104	-0,1	-2,5
Услуги по монтажу, техническому обслуживанию и ремонту ядерных реакторов и паровых котлов центрального отопления	9815	8,1	22760	8,2	49176	7,4	12945	26416	0,1	-0,8
Металлические резервуары, радиаторы и котлы центрального отопления	19751	16,3	45243	16,3	91043	13,7	25492	45800	0	-2,6
Подготовка строительного участка	20720	17,1	46909	16,9	104333	15,7	26189	57424	-0,2	-1,2
Прочее	14662	12,1	33587	12,1	143542	21,6	18925	109955	0	9,5

Из данных табл.7 видно, что с каждым годом наблюдается рост объемов производства продукции предприятия. Так объем производства в 2014 г. по сравнению с 2013 г. повысился на 156394 тыс. руб., а в 2015 г. по сравнению с 2014 г. на 386978 тыс. руб. по всем группам номенклатуры.

Наибольшая доля произведенной продукции за 2013-2015 гг. приходится на производство строительных металлических конструкций и изделий, которая росла с 25,7% в 2013 г. до 25,9% в 2014 г. и снизилась до 23,5% в 2015 г. На долю обработки металлов и нанесения покрытий на металлы в 2013 г. приходилось 20,7% всей произведенной продукции, в 2014 г. – 20,6%, в 2015 г. – 18,1%. На долю услуг по монтажу, техническому обслуживанию и ремонту ядерных реакторов и паровых котлов центрального отопления в 2013 г. приходится 8,1% произведенной продукции, в 2014 г. – 8,2%, в 2015 г. – 7,4%. Доля услуг по подготовке строительного участка с каждым годом снижается. А доля производства прочей продукции повышается.

Рассмотрим показатели эффективности использования основных средств предприятия за 2013-2015 гг. (табл. 8).

Таблица 8. - Показатели эффективности использования основных средств ООО «Астра А» за 2013-2015 гг.

Показатели	Годы			Отклонение, (+;-)
	2013	2014	2015	2014 г. от 2013 г.	2015 г. от 2014 г.
1. Средняя стоимость основных средств, тыс. руб.	1756	13179	63415	11423	50236
2. Выручка от продажи, тыс. руб.	90435	230254	496758	139819	266504
3. Прибыль от продаж, тыс. руб.	2520	5383	31836	2863	26453
4. Среднесписочная численность работников, чел.	26	76	134	50	58
5. Фондоотдача, руб.	51,5	17,4	7,8	-34,1	-9,6
6. Фондоемкость, руб	0,019	0,057	0,127	0,038	0,07
7. Фондорентабельность, %	1,43	0,41	0,49	-1,02	0,08
8. Фондовооруженость, тыс. руб.	67,5	173,4	473,2	105,9	299,8

Из табл. 8 видно, что на предприятии с каждым годом наблюдается рост среднегодовой стоимости основных фондов, что связано с закупкой новых машин и оборудования в связи с ростом объемов производства. При этом наблюдается снижение фондоотдачи в 2014 г. по сравнению с 2013 г. на 34,1 руб., а в 2015 г. - на 9,6 руб. по сравнению с 2014 г.

В тоже время фондоемкость растет на 0,038 руб. в 2014 г. по сравнению с 2013 г. и на 0,07 руб. в 2015 г. по сравнению с 2014 г., что говорит о менее эффективном использования основных фондов предприятия к концу 2015 г.

В ООО «Астра А» наблюдается снижение фондорентабельности в 2014 г. по сравнению с 2013 г. на 1,02%, а к концу 2015 г. наблюдается его рост на 0,08%.

Фондовооруженность труда к концу анализируемого периода повысилась. На предприятии менее эффективно используются основные средства к концу 2015 г.

Проведем анализ состава и структуры оборотных средств ООО «Астра А» за 2013-2015 гг. в табл. 9.

Таблица 9. - Показатели состава и структуры оборотных средств ООО «Астра А» за 2013-2015 гг.

Показатели	Сумма, тыс. руб.			Структура, %			Отклонение суммы, (+;-)
	2013 г.	2014 г.	2015 г.	2013 г,	2014 г.	2015 г.	2014 г. от 2013 г.	2015 г. от 2014 г.
Оборотные средства всего, в т.ч.:	38820	89002	253740	100,0	100,0	100,0	50182	164738
Запасы	374	9623	29484	0,9	10,8	11,6	9249	19861
Дебиторская задолженность краткосрочная	34828	78135	223420	88,3	87,8	88,1	43307	145285
Денежные средства	3059	819	425	7,8	0,9	0,2	-2240	-394
Прочие оборотные активы	559	425	411	3,0	0,5	0,1	-134	-14

Из данных табл. 9 видно, что на конец 2015 г. по сравнению с 2014 г. стоимость оборотных средств повысилась на 164738 тыс. руб. в том числе за счет изменения запасов на 19861 тыс. руб., дебиторской задолженности на 145285 тыс. руб. Сумма денежных средств снизилась на 394 тыс. руб. и прочих оборотных средств на 14 тыс. руб.

Наибольшую долю среди оборотных средств на конец 2015 г. занимает дебиторская задолженность (88,1,%). Доля запасов составила 11,6% на конец 2015 г. против 10,8% на начало 2015 г.

Показатели, характеризующие оборачиваемость оборотных средств предприятия, представлены в табл. 10.

Таблица 10. - Показатели оборачиваемости оборотных средств ООО «Астра А» в 2013-2015 гг.

Показатели	Годы			Отклонение, (+,-)		Темп изменения, %
	2013	2014	2015	2014 г. от 2013 г.	2015 г. от 2014 г.	2014 г. к 2013 г.	2015 г. к 2014 г.
1. Сумма оборотных средств, тыс. руб. - на начало - на конец - средняя за год	2493 38820 20656	38820 89002 63911	89002 253740 171371	36327 50182 43255	50182 164738 107460	в 15,5 р. в 2,2 р. в 3,1 р.	в 2,2 р. в 2,8 р. в 2,6 р.
2. Выручка от продажи, тыс. руб. - за год - однодневный	90435 247	230254 630	496758 1360	139819 383	266504 730	в 2,5 р. в 2,5 р.	в 2,1 р. в 2,1 р.
3. Оборачиваемость: - в днях - в разах	83 4,3	101 3,6	126 2,9	18 -0,7	25 -0,7	- -	- -

Как видно из табл. 10, среднегодовая стоимость оборотных средств в 2014 г. по сравнению с 2013 г. повысилась на 43255 тыс. руб. или в 3,1 раза.

Коэффициент оборачиваемости в 2013 г. составил 4,3 оборота, а в 2014 г. – 3,6 оборотов, т.е. снизился на 0,7 оборотов. Время оборота оборотных средств увеличилось на 18 дней. Это говорит о том, что на предприятии не эффективно используются оборотные средства.

Среднегодовая стоимость оборотных средств в 2015 г. по сравнению с 2014 г. повысилась на 107460 тыс. руб. или в 2,6 раза.

Коэффициент оборачиваемости в 2014 г. составил 3,6 оборотов, а в 2015 г. – 2,9 оборотов, т.е. снизился на 0,7 оборотов. Время оборота оборотных средств увеличилось на 25 дней.

Это говорит о том, что в 2015 г. предприятие менее эффективно использовало свои оборотные средства.

Эффективность использования трудовых ресурсов можно определить по показателю производительности труда (табл. 11).

Таблица 11. - Показатели по труду ООО «Астра А» за 2013-2015 гг.

Показатели	Годы			Отклонение, (+;–)
	2013	2014	2015	2014 г. от 2013 г.	2015 г. от 2014 г.
1. Среднегодовая численность работников, чел.	26	76	134	50	58
в том числе рабочих, чел.	21	62	108	41	46
2. Удельный вес рабочих в общей численности работников, %	82,6	80,9	80,4	-1,7	-0,5
3. Выручка от продаж, тыс. руб.	90435	230254	496758	139819	266504
4. Среднегодовая выработка одного работника, тыс. руб.	3478	3029	3707	-449	678
5. Чистая прибыль, тыс. руб.	1437	3600	19287	2163	15687
6. Рентабельность персонала, тыс. руб./чел.	55,3	47,4	143,9	-7,9	96,5
7. Фонд оплаты труда, тыс. руб.	6084	18721	44187	12637	25466
8. Зарплатоодача, тыс. руб.	14,86	12,29	11,24	-2,57	-1,05
9. Зарплатоемкость, тыс. руб.	0,067	0,081	0,089	0,014	0,008
10. Темп роста производительности труда, %	82,3	87,1	122,4	4,8	35,3
11. Темп роста заработной платы, %	124,5	162,1	236,0	37,6	73,9

Из данных табл. 11 видно, что среднегодовая выработка одного работника снизилась на 449 тыс. руб. в 2014 г. по сравнению с 2013 г. и повысилась на 678 тыс. руб. в 2015 г. по сравнению с 2014 г.

Рентабельность персонала в 2014 г. по сравнению с 2013 г. сократилась на 7,9 тыс. руб. на одного работающего в связи с превышением темпов роста численности персонала над темпами роста чистой прибыли предприятия. В 2015 г. по сравнению с 2014 г. наблюдается рост рентабельности персонала на 96,5 тыс. руб. на чел. в связи с повышением чистой прибыли предприятия на 15687 тыс. руб.

Зарплатоотдача предприятия снижается, а зарплатоемкость увеличивается, что говорит о менее эффективном использовании средств на оплату труда в 2015 г. В 2014 г. наблюдается опережение темпов роста средней заработной платы (162,1%) над темпами роста производительности труда (87,1%), а в 2015 г. опережение темпов роста среднегодовой заработной платы (236,0%) над темпами роста производительности труда (122,4%), что свидетельствует о менее эффективном использовании средств на оплату труда и перерасходе средств на оплату труда.

В табл. 12 рассчитаем показатели платежеспособности ООО «Астра А» по данным бухгалтерского баланса (Приложения 1,3).

Таблица 12. - Показатели платежеспособности ООО «Астра А» на конец 2013-2015 гг.

(в долях единицы)

Показатель	Рекомен-дуемое значение	На конец года			Отклонение (+;-)
		2013	2014	2015	2014 г. от 2013 г.	2015 г. от 2014 г.
1. Общий показатель ликвидности	1	0,329	0,251	0,257	-0,078	0,006
2. Коэффициент абсолютной ликвидности	>0,2	0,074	0,008	0,001	-0,066	-0,007
3. Коэффициент быстрой (срочной) ликвидности	0,8-1,0	0,073	0,007	0,002	-0,066	-0,005
4. Коэффициент текущей ликвидности	1,5-2,0	0,927	0,817	0,901	-0,11	0,084
5. Коэффициент обеспеченности собственными средствами	0,1	-0,07	-0,223	-0,312	-0,153	-0,089

Из данных табл. 12 видно, что общий показатель ликвидности за 2013-2015 гг. оказался ниже рекомендуемого значения. Данный показатель характеризует ликвидность организации в целом. На сумму всех обязательств организации в 2013 г. приходится 32,9% ликвидных средств, в 2014 г. – 25,1%, а в 2015 г. – 25,7%. При норме 0,2 значение коэффициента абсолютной ликвидности в анализируемом периоде варьировалось от 0,008 на конец 2014 г. до 0,001 на конец 2015 г. Следовательно, за счет денежных средств и их эквивалентов организация могла погасить от 0,8% до 0,1% своих краткосрочных обязательств. Значение коэффициентов быстрой и текущей ликвидности на все даты анализируемого периода оказались также ниже рекомендуемого значения. Это означает, что у ООО «Астра А» не достаточно краткосрочных активов для погашения обязательств. За 2013-2015 гг. значение коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами было отрицательным в связи с отсутствием собственных оборотных средств.

Таким образом, в анализируемом периоде ООО «Астра А» являлась неплатежеспособной организацией. В 2014 г. снизились значения всех показателей платежеспособности, а в 2015 г. всех показателей, кроме коэффициентов общей ликвидности и текущей ликвидности.

Для анализа абсолютных показателей финансовой устойчивости ООО «Астра А» на основе бухгалтерского баланса за 2013 – 2015 гг. (Приложение 1,3) составим табл. 13.

Таблица 13. - Абсолютные показатели финансовой устойчивости ООО «Астра А» за 2013-2015 гг.

(тыс. руб.)

Показатели	Годы			Отклонение, (+;-)
	2013	2014	2015	2014 г. от 2013 г.	2015 г. от 2014 г.
1	2	3	4	5	6
1. Источники формирования собственных средств	615	4215	23502	3600	19287
2. Внеоборотные активы	3669	24069	102804	20400	78735
3. Наличие собственных оборотных средств	-3054	-19854	-79302	-16800	-59448
4. Долгосрочные кредиты и заемные средства	0	0	51373	0	51373
5. Наличие собственных и долгосрочных источников средств для формирования средств	-3054	-19854	-27929	-16800	-8075
6. Краткосрочные заемные средства	-	-	1737	-	1737
7. Общая величина основных источников для формирования запасов	-3054	-19854	-26192	-16800	-6338
8. Общая величина запасов и затрат	35202	87758	252904	52556	165146
9. Излишки (+), недостатки (-) собственных оборотных средств	-38256	-107612	-332206	-69356	-224594

Продолжение табл. 13

1	2	3	4	5	6
10. Излишки (+), недостатки (-) собственных и долгосрочных источников формирования запасов	615	4215	23502	3600	19287
11. Излишек (+), недостаток (-) общей величины основных источников покрытия запасов ( ∆ОИЗ):	3669	24069	102804	20400	78735
12. Трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации S	(0;1;1)	(0;1;1)	(0;1;1)	-	-

Данные табл. 13 показывают, что в 2013-2015 гг. наблюдается нормальная устойчивость финансового состояния предприятия.

Динамика относительных показателей финансовой устойчивости ООО «Астра А» за 2013-2015 гг. представлена в табл. 14.

Таблица 14. - Относительные показатели финансовой устойчивости ООО «Астра А» за 2013-2015 гг.

Показатели	Рекомендуемое значение	Годы			Отклонение, (+;-)
		2013	2014	2015	2014 г. от 2013 г.	2015 г. от 2014 г.
1. Коэффициент капитализации	1	68,087	25,825	14,171	-42,262	-11,654
2. Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования	0,6-0,8	-0,078	-0,223	-0,312	-0,145	0,535
3. Коэффициент финансовой независимости	0,5	0,014	0,037	0,065	0,023	0,028
4. Коэффициент финансирования	1	0,015	0,038	0,071	0,023	0,033
5. Коэффициент финансовой устойчивости	опт. 0,8-0,9, тревожное 0,75	0,014	0,037	0,210	0,023	+0,173
6. Коэффициент финансовой независимости в части формирования запасов	Зависит от отраслевой принадлежн	-0,086	-0,226	-0,313	-0,14	-0,087

Проанализировав данные табл. 14, можно сделать вывод, что коэффициент капитализации за анализируемый период снизился. На конец 2013 г. на 1 руб. вложенных в активы собственных средств приходилось 68,09 руб. заемных средств организации, на конец 2014 г. – 25,83 руб., а на конец 2015 г. – 14,17 руб. За весь анализируемый период данный коэффициент не укладывался в нормативное значение.

Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования в 2013-2015 гг. имел отрицательные значения, что говорит об отсутствии собственных средств в организации. Коэффициент финансовой независимости за весь анализируемый период оказался ниже рекомендуемого значения. Так, на конец 2013 г. удельный вес собственных средств в сумме источников финансирования составил 1,4%, на конец 2014 г. – 3,7%, а на конец 2015 г. – 6,5%. Незначительный рост коэффициента финансовой независимости произошел за счет того, что рост прибыли происходил опережающими темпами по сравнению с ростом средств в расчетах (дебиторская и кредиторская задолженность).

Коэффициент финансирования за 2013-2015 гг. оказался ниже нормы. На начало периода за счет собственных средств финансировалось 1,5% деятельности организации, на конец 2014 г. – 3,8%, а на конец 2015 г. – 7,1%. Оставшаяся часть деятельности организации финансируется за счет заемных средств. Коэффициент финансовой устойчивости показывает, что в начале анализируемого периода 1,4% активов финансируется за счет устойчивых источников, в 2014 г. – 3,7%, а в 2015 г. – 2,1% активов. Данные значения ниже норматива, и кроме того, к концу 2015 г. наблюдается его уменьшение, что говорит о снижении финансовой устойчивости организации. Коэффициент финансовой независимости в части формирования запасов за весь анализируемый период имел отрицательное значение.

Таким образом, можно сделать вывод, что все относительные показатели финансовой устойчивости оказались ниже рекомендуемых значений. В целом можно сказать, что предприятие с каждым годом более прибыльно ведет свою деятельность, однако на предприятии не эффективно используются основные и оборотные средства.

По результатам проведенного анализа финансового состояния в ООО «Астра А» можно сделать вывод, что организация является неплатежеспособной и финансово зависит от внешних кредиторов. Основными проблемами в деятельности организации является отсутствие собственных оборотных средств, что выражается в превышении суммы внеоборотных активов над суммой собственного капитала, а также рост дебиторской и кредиторской задолженности.

В рамках аналитической работы в ООО «Астра А» проводится анализ финансово-хозяйственной деятельности по итогам года и используются горизонтальный, вертикальный анализ Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах, метод абсолютных и относительных разниц, коэффициентный анализ.

Основной недостаток аналитической работы на предприятии – отсутствие специального подразделения, отвечающего за координацию и методическое руководство аналитической работы и обобщающего материалы по всестороннему, комплексному экономическому анализу по предприятию.