Глава 1. Экономическая сущность налогов и сборов, их место в экономике рф.
1.1 Расчеты с бюджетом по налогам и сборам, их место в системе расчетных операций организации
Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими, физическими лицами. Эти денежные отношения объективно обусловлены и имеют назначение – сбор денежных средств в распоряжение государства. На современном этапе налоги являются основным источником формирования доходов бюджетов всех уровней, а так же внебюджетных фондов.
Именно с появлением государства возникла такая финансовая категория, как налоги.
Налоговая система – это совокупность всех видов налогов и сборов, установленных государством в законодательном порядке.
Система налогов и сборов оказывает экономическое воздействие на общественное производство, его структуру и динамику.
Основой сущности налоговой политики являются налоговые отношения между государством и хозяйствующими субъектами по поводу формирования государственных финансовых ресурсов.
Таким образом, налоги являются одним из элементов системы финансовых отношений и находятся во взаимосвязи с другими финансовыми категориями.
Важное место в создании системы налогообложения занимают принципы ее построения. Классические принципы налогообложения были сформулированы А. Смитом в работе «Исследование о природе и причинах богатства народов»
Принципы построения налогообложения
Принцип справедливости
Принцип определенности
Принцип удобства
Принцип экономии
Схема 1 – Принципы налогообложения А.Смита
Принцип справедливости – налог должен взиматься в соответствии с доходами налогоплательщика.
Принцип определенности – размер налога и сроки его уплаты должны быть точно определены.
Принцип удобства – каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, которые удобны для налогоплательщика.
Принцип экономии – административные издержки на взимание налогов должны быть минимальными.
Можно сказать, что эти принципы приобрели особую актуальность в настоящее время.
Основной задачей учета расчетов с бюджетом является обеспечение полного и своевременного поступления налогов и сборов в бюджет. Выполнение этой задачи имеет важное значение для государства и налогоплательщиков.
Предприятие становится налогоплательщиком с момента государственной регистрации. Это означает, что оно должно уплачивать в бюджет и во внебюджетные фонды налоги, сборы и другие обязательные платежи.
Для открытия счета в банке, то есть для начала фактического ведения хозяйственных операций, требуется представить документ, подтверждающий постановку предприятия на учет в налоговом органе. Необходимо также уведомить налоговый орган об открытии счета в банке и об его реквизитах.
Таким образом, налоговые службы получают возможность контролировать своевременность и правильность налоговых платежей предприятия.
К налоговым доходам и сборам бюджетов относятся доходы предусмотренные законодательством РФ. Доход бюджета формируется за счет налогов, и некоторых других видов поступлений, являющихся неналоговыми доходами (доходы от продажи и использования государственной собственности, от внешнеэкономической деятельности и др.). Структура доходной части бюджета не является постоянной, она подвергается изменениям, что зависит от условий развития государства, конкретной социально-экономической ситуации и оснвных направлений государственной политики.
Целью расходов бюджета является финансовое обеспечение деятельности государства по исполнению его экономических функций распределения ресурсов, перераспределения и реализации. Бюджетные расходы направляются, в первую очередь, в общественный сектор экономики для финансирования деятельности органов государственного управления по производству общественных благ (наука, культура и искусство, оборона, охрана правопорядка, здравоохранение, образование и т.п.), а также поддержки предприятий, которые находятся в государственной собственности. Часть расходов осуществляется и за пределы общественного сектора: за счет государственных средств предоставляются пособия малоимущим гражданам, выплачиваются пенсии и стипендии, оплачиваются государственные заказы, к исполнению которых были привлечены частные фирмы. Расходы бюджета, их объем и структура подвержены более частым изменениям, чем его доходы.
Регулирующее влияние оказывают не только бюджетные расходы, но и налоги, стимулирующие или сдерживающие развитие отдельных отраслей или сфер деятельности.
Обязанность уплачивать установленные налоги определена ст.57 Конституцией РФ. Налоги и правила ведения учета определяются государственными органами России. Это федеральный закон от 06.12.2011 №402 – ФЗ «О бухгалтерском учете» и Налоговый кодекс РФ.
Налог – это обязательный, индивидуальный безвозмездный платеж в денежной форме. Целью взимания налогов является финансовое обеспечение деятельности государства и муниципальных образований. Налоги платят физические лица и организации. Обязательность уплаты налога состоит в том, что государству необходимы ресурсы для его развития. Безвозмездность платежа означает, что государство не берет на себя обязательство оказать какую – либо конкретную услугу или компенсацию гражданину или организации уплатившей налог.
Сбор – это обязательный платеж в денежной форме, он взимается с граждан и организаций за конкретные действия государственных структур. Сбор является возмездным платежом в отличие от налога. Цель сбора – компенсировать затраты государства на содержание государственных органов, государственных служащих, занятых оказанием услуг гражданам и организациям.
Систему налогов и сборов РФ составляют три группы:
По уровню законодательного регулирования (в соответствие с НК РФ)
Федеральные налоги и сборы (НДС по ставке 0%, 10%, 18%, НДФЛ по ставке 9%, 13%, 15%, 30%, 35% налог на прибыль организаций по ставке 20%, акцизы, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог)
Региональные налоги и сборы ( Налог на имущество организации по ставке 2,2% , налог на игорный бизнес по ставке, транспортный налог по ставке )
Местные налоги и сборы ( налог на имущество физических лиц 0,1%,0,2%, 0,31% 0,5%, 1% земельный налог 0,3%, 1,5%)
Схема 2 - Налоги и сборы РФ
Федеральные налоги определяются законодательством страны и являются едиными на всей ее территории. Данные налоги могут зачисляться в бюджеты различных уровней.
К федеральным налогам относят налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, акцизы, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог. Устанавливаются налоговым кодексом РФ и обязательны к уплате на территории России.
Налог на добавленную стоимость – представляет собой форму изъятия определенной части стоимости товаров (работ, услуг) в соответствии с налоговыми ставками. Ставка 0% - применяется при вывозе товаров за пределы РФ. Ставка 10 % - применяется при реализации продовольственных товаров, товаров для детей, лекарственные средства и изделия медицинского назначения. Ставка 18% реализация товаров, работ, услуг на территории РФ.
Налог на прибыль – прибыль полученная налогоплательщиком. Налоговая ставка 20% из которых 2% в федеральный бюджет, 18% - в региональный бюджет.
Налог на доходы физических лиц - основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством. Ставка в размере 13% применяется в отношении доходов налоговых резидентов. Ставка 9% применяется в отношении доходов налоговых резидентов от долевого участия в деятельности организации полученных в виде дивидендов. 15% применяется для нерезидентов при участии в деятельности организации и полученных в виде дивидендов. Налоговая ставка 30% устанавливается для доходов не резидентов от трудовой и предпринимательской деятельности. 35% применяется в отношении доходов как налоговых резидентов, так и не резидентов, т.е любые выигрыши, призы которые превышают стоимость выше 4 тысяч рублей.
Акцизы – налог который применяется к следующим категориям товаров: спиртосодержащая продукция, табачные изделия, легковые автомобили, мотоциклы, горюче-смазочные материалы. Товары, которые облагаются акцизом называются подакцизными товарами, т.е акциз включается в их продажную стоимость.
Различают виды налоговых ставок:
- Твердые (специфические) – это объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении
- Адвалорные – устанавливаемые в процентах к стоимости подакцизного товара
- Комбинированные – это объем реализованных товаров в натуральном выражении
В частности установлены следующие ставки:
- для алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9% - 500 руб. за 1 литр безводного спирта
- для автомобилей легковых с мощностью двигателя свыше 90 лошадиных сил и до 150 лошадиных сил – 34 рубля за 1 лошадиную силу.
- для бензина класса 3 – 10750 рублей за 1 тонну.
Налог на добычу полезных ископаемых – это плата за такой вид пользования недрами, когда из них добываются полезные ископаемые, товарные ценности. Ставки устанавливаются в зависимости от видов полезных ископаемых от 3,8% до 8,0%. Для нефти, газа и угля налоговые ставки выражаются в суммах за тонну полезных ископаемых. Так ставка за одну тонну нефти установлена в размере 470 рублей и эта ставка умножается на коэффициент отражающий рыночную динамику цен. Налоговую ставку 0% устанавливается для нефтяных компаний начинающих добычу нефти на новых участках.
Водный налог – в целях рационального использования природных ресурсов в РФ введена плата за пользование водными объектами – водный налог. Налоговые ставки установлены статьей 333.12 Налоговым Кодексом РФ они устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам. Налоговые ставки устанавливаются в рублях за тысячу кубических метров воды забранной из поверхностных водных объектов и из подземных вводных объектов (246 – 654 рубля, в зависимости от района и какой бассейн реки или озера). За 1 тысячу кубических метров морской воды (4,32 – 14,88 в зависимости от того, какое море). Из водных объектов для водоснабжения населения установлена в размере 70 рублей за 1 тысячу кубических метров воды.
Региональные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом и законами субъектов РФ. Законодательные органы субъектов РФ определяют следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах установленных налоговым кодексом РФ и порядок начисления и уплаты этих налогов:
Налог на имущество организаций – налог на имущество организации в Приморском крае введен Законом Приморского края от 28.11.2003 г. №82 – КЗ «О налоге на имущество организаций». С момента введения в действие обязателен к уплате. Этот закон определяет налоговую ставку, порядок и сроки уплаты, налоговые льготы.
Налог на игорный бизнес – игорный бизнес является предпринимательской деятельностью. Налог в соответствие с НК РФ г.29 обязателен к уплате на территории субъекта РФ. Федеральный закон от 29.12.2006 г. №244 – ФЗ предусматривает 4 игорные зоны, в т.ч и Приморский край. Налог на игорный бизнес введен законом Приморского края от 6.11.2003 г. №75 –КЗ. Закон определяет налогоплательщика, налоговую ставку, определяет порядок и сроки уплаты налога.
Транспортный налог – налог, который платят все, кто имеет автомобили и другие транспортные средства. Регулируются законами субъекта РФ в соответствии с НК РФ. Закон Приморского края №24 – КЗ от 28.11.2002г. «О транспортном налоге» устанавливает ставки налога, определяет порядок и сроки уплаты налога и вводит налоговые льготы.
Эти налоги поступают в региональные бюджеты.
Местные налоги и сборы установлены налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. Они подлежат к уплате на территории соответствующих муниципальных образований.
Это налоги:
Налог на имущество физических лиц – берется за недвижимое имущество, находящееся в собственности физических лиц. Налог установлен НК РФ гл.32 «Налог на имущество физических лиц». С 01.01.2015 года порядок введения налога на территории муниципального образования. Регламентируется документом Муниципально-правовым актом города Владивостока №151 от 27.11.2014 г. Представленный орган муниципального образования определяет налоговые ставки, налоговые льготы.
Земельный налог – устанавливается НК РФ, а вводится на территории муниципального образования в соответствии с нормативными правовыми актами этого муниципального образования. Вводится решением Думы г. Владивостока от 28.10.2005г. №108 (ред. От 03.03.2016) «О земельном налоге в городе Владивостоке». Если в собственности имеется земельный участок у гражданина или организации, то они обязаны платить земельный налог.-добавлен текст
Так же налоги делятся по способу взимания:
- Прямые (Налог на прибыль, доход, налог на имущество организации)
- Косвенные (Налог на добавленную стоимость, акцизы)
По налогоплательщикам:
- Физические лица
- Юридические лица
В зависимости от соотношения налоговой ставки к налоговой базе:
- Пропорциональная (доля налога в доходе, или средняя ставка налога с ростом дохода увеличивается)
- Прогрессивная (доля налога в доходе с ростом дохода увеличивается)
- Регрессивная ( доля налога в доходе с ростом дохода падает)
Кроме того, Налоговым кодексом РФ предусмотрены специальные налоговые режимы.
В настоящее время налоговый кодекс РФ регулирует такие специальные режимы как единый сельскохозяйственный налог для сельскохозяйственных товаропроизводителей (НК РФ г.26.1), упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход, патентная система.
Специальные налоговые режимы
Единый сельскохозяйственный налог для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) по ставке 6%
Упрощенная система налогообложения (УСН) по ставке 6%, 15%
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) по ставке 15%
Патентная система по ставке 6%
Схема 3- Особые порядки налогообложения
Специальный налоговый режим для сельскохозяйственных товаропроизводителей вводится на территории субъектов РФ законами соответствующих субъектов. Налоговый режим в виде уплаты единого сельхозналога могут применять организации и индивидуальные предприниматели (сельскохозяйственные товаропроизводители) производящие сельскохозяйственную продукцию. Объектом налогообложения признаются доходы уменьшенные на величину расходов. Налоговая ставка устанавливается в размере 6% (ст.346.8 НК РФ)
Специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения (УСН) относится к одному из самых первых спецрежимов применяемых российскими налогоплательщиками (НК РФ г.26.2). Упрощенная система налогообложения – это льготный режим налогообложения предназначенный для малого бизнеса. Заниматься малым бизнесом сложно, поэтому государство предоставляет малому бизнесу льготы, которые называются УСН. Помимо снижения общей суммы платежей в пользу государства, данные льготы упрощают налоговую отчетность. Налоговые ставки устанавливаются ст.346.20 в размере: 6% - при объекте налогообложения «доходы», 15% - при объекте налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».
Специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) может применяться в отношении следующих видов предпринимательской деятельности: 1. Оказание бытовых услуг, 2. Оказание ветеринарных услуг, 3. Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов и другие. Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговая ставка устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода (ст.346.31 НК РФ)
Патентная система налогообложения – индивидуальный предприниматель занимающийся оказанием услуг и мелкой розничной торговли, то он может применять патентную систему налогообложения. Особенность данной системы заключается в том, что сумма налога рассчитывается на основании потенциального дохода и не зависит от реального дохода. Налоговая ставка составляет 6% от потенциального годового дохода.
Кроме специальных налоговых режимов, существует общий режим налогообложения. При этом режиме платятся федеральные налоги (НДС-18%, НДФЛ-13%, налог на прибыль 20%), региональные (налог на имущество 2,2%, транспортный налог) и местные ( земельный налог, налог на имущество физических лиц).
Налоговая база, налоговые ставки по федеральным налогам и размеры сборов устанавливаются НК РФ (п.1 ст.53 НК РФ)
Уплата налогов (НДС, акцизы, налог на доходы физических лиц и т.д.) регламентируется 2 частью Налогового кодекса РФ. По каждому налогу устанавливаются:
- объект обложения;
- налоговая база;
- налоговый период;
- налоговая ставка;
- порядок исчисления налога;
- порядок и сроки уплаты налога;
- налоговые льготы.
Рассмотрим основные виды налогов и сборов более подробно
Налог на добавленную стоимость (НДС) – это косвенный налог и представляет форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, после того как налогоплательщик реализует товары, работы, услуги. Добавленная стоимость – это прирост стоимости продукта за счет включения всех видов затрат и прибыли от его продажи.Сумма НДС, которую налогоплательщик должен оплатить в бюджет рассчитывается как разница между общей суммой НДС в счетах-фактурах налогоплательщика, которые он выписал покупателям за оказание услуг и суммы НДС в счетах-фактурах, которые налогоплательщик получил от поставщиков по приобретенным товарам и услугам. Налоговая база формируется отдельно по каждому виду товаров, работ, услуг облагаемых по разным ставкам. При применении одной ставки налоговая база определяется суммарно по всем видам операций. Налоговый период устанавливается как квартал. Для исчисления НДС могут применяться ставки: 0%, 10%, 18%. 0% - применяется при вывозе товаров за пределы РФ, 10% - применяется при реализации продовольственных товаров, товаров для детей, которые включены в списки, приведенные в налоговом кодексе, при реализации товаров, работ или услуг применяется ставка 18%.
Для расчетов НДС налогоплательщик должен составлять счета-фактуры, вести книгу покупок и книгу продаж, журнал регистрации выставленных и полученных счетов (п.3 ст.169 НК РФ).
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) – это основной налог, который уплачивают физические лица работающие на предприятии и получающие доход обязаны платить этот налог согласно закона НК РФ г.23. Начисление этого налога и удержание из заработной платы работника производится в соответствии с законодательством РФ. Основой для расчета доходов является начисленная заработная плата работнику, включая доплаты, надбавки, премии, суммы по больничным листам и другие выплаты подлежащие налогообложению налогом на доходы физических лиц. Определяется сумма льгот (налоговых вычетов), которые вычитаются из суммы начисленной заработной платы. Получившая сумма является базой для начисления НДФЛ по ставке 13% от этой базы. Полученная сумма налога вычитается из полной суммы начисления.
Учет расчетов по налогу на прибыль, в нем основными нормативными документами по учету расчетов по налогу на прибыль организации, являются НК РФ гл.25 и ПБУ 18/2002.
Плательщиками налога на прибыль являются российские организации, иностранные организации осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства или получающие доходы от источников в РФ. Объектом налогообложения признается полученная прибыль, т.е. разница между доходами и расходами организации.
Налог на имущество организации – это налог на движимое и не движимое имущество. Налог на имущество в организации является прямым региональным налогом. Налоговая база определятся по данным бухгалтерского учета организации. Ставка налога 2,2% на имущество на год. Объектом налогообложения являются основные средства, числящиеся на балансе налогоплательщика. Для целей налогообложения основные средства учитываются по остаточной стоимости, следовательно, налогообложению подлежит стоимость основных средств учитываемых на счете 01 «Основные средства» за вычетом суммы амортизации накопленной на счете 02 «Амортизация основных средств». Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества.
По данным бухгалтерского учета, рассчитав остаточную стоимость основных средств на первые числа месяцев налогового или отчетного периода и затем вычисляется среднее значение. Отчетными периодами по данному налогу признается 1 квартал, полугодие, 9 месяцев, налоговым периодом – календарный год. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В составе бюджетной системы РФ важное место занимают внебюджетные фонды. Внебюджетные фонды отделены от бюджетов и имеют определенную самостоятельность, к ним относятся: пенсионный фонд, фонд государственного социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования и другие целевые фонды общегосударственного и регионального значения. Эти платежи носят не налоговый характер и регулируются не НК РФ, а Федеральным законом от 24.07.09 г. №212 ФЗ. Функции контроля за правильностью исчисления и уплаты страховых платежей переходят к Пенсионному фонду ( в части платежей в пенсионный фонд и в фонды обязательного медицинского страхования) и фонду социального страхования ( в части платежей в ФСС). Обязательные страховые взносы это платежи взимаемые в целях финансового обеспечения государственных внебюджетных фондов, которые отвечают за социальную поддержку граждан. Обязательные страховые взносы уплачивается работодателями за своих подчинённых. Государство собирает обязательные страховые взносы, за счет которых оказывает финансовую поддержку путем выплат социальных пособий и трудовых пенсий. Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год. Отчетными периодами признаются 1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев, календарный год. Объектом обложения страховыми взносами для работодателей признаются выплаты физическим лицам и иные вознаграждения. Основной тариф распределяется между тремя фондами: ФСС РФ 2,9%, ПФР 22%, ФОМС 5,1% и составляет всего 30%. Страховые взносы учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности, так как включаются в себестоимость работ, услуг, продукции.
Из всего выше сказанного, становится понятно, что расчеты с бюджетом по налогам и сборам занимают важное значение в системе расчетных операций любой организации. Основной задачей расчетов с бюджетом является обеспечение полного и своевременного поступления налогов и сборов в бюджет, поскольку они являются основной формой доходов государства. Каждая организация являясь налогоплательщиком, обязана выплачивать налог на прибыль, НДС, НДФЛ, налог на имущество, транспортный налог и перечислять страховые взносы.