1. Теоретические аспекты финансовой отчетности — как основа анализа финансовых результатов деятельности организации

1.1 Экономическая сущность, структура финансовой отчетности

Бухгалтерская отчетность это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности служит для внешних пользователей основным источником финансового анализа.

Составление отчетности является завершающим этапом учетного процесса. Требования к составлению бухгалтерской отчетности представлены на рисунке 1.1.

Рисунок 1.1– Требования к составлению отчетности¹

В настоящее время бухгалтерская отчетность составляется организациями по новым формам.

В новых формах отчетности организациям дано право самостоятельно детализировать группы статей. При этом решение о том, является ли показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения.

Новая форма баланса отражает информацию в динамике трех последовательных лет: на отчетную дату текущего периода и на 31 декабря двух лет, которые предшествуют отчетному периоду. Такая же периодичность отражается в форме Отчета об изменении капитала (форма 0710003).

При этом состав и содержание публикуемой отчетности может различаться в зависимости от организационно-правовой формы и вида деятельности организации.

Гарифуллин, К.М поясняет, что перед составлением годовой отчетности проводится ряд подготовительных работ: Проверка соответствия данных первичных учетных документов данным бухгалтерского учета. На этом этапе проверяется выборочное количество документов на предмет наличия их в учетных регистрах.

Проведение инвентаризации. Порядок проведения инвентаризации и ее документального оформления в представлен в виде таблицы 1.1.

По результатам инвентаризации приходуются выявленные излишки и списываются на источник покрытия недостачи товарно-материальных ценностей. Исправить ошибку можно двумя способами:

- сторнировать все неправильные проводки и записать верные;

- добавить недостающую запись на сумму, отраженную в учете неверно.

Таблица 1.1 - Порядок проведения инвентаризации и ее документального оформления

Действие	Документальное оформление	Ответственное лицо (лица)
Утверждение порядка проведения инвентаризации, графика проведения инвентаризации	Учетная политика организации, положение о порядке проведения инвентаризации	Руководитель организации, главный бухгалтер
Принятие решения о проведении инвентаризации	Приказ о проведении инвентаризации по форме ИНВ-22, его отражение в журнале учета контроля за выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризации (ИНВ-23)	Руководитель организации
Проведение инвентаризации	Составление и заполнение следующих документов: - инвентаризационные ярлыки (ИНВ-2); - инвентаризационные описи (ИНВ-1, ИНВ-1а, ИНВ-3, ИНВ-5, ИНВ-16); - акты инвентаризации (ИНВ-4, ИНВ-6, ИНВ-10, ИНВ-11, ИНВ-15, ИНВ-17)	Инвентаризационная комиссия
Определение и оформление результатов инвентаризации	Составление и заполнение сличительных ведомостей (ИНВ-18, ИНВ-19). Составление ведомости по форме ИНВ-26, приказы руководителя о списании недостач	Бухгалтерия, руководитель организации
Отражение результатов инвентаризации в учете	Бухгалтерская справка, на основании которой производятся записи на счетах учета	Бухгалтерия

Далее производится реформация баланса, которая представляет собой списание прибыли (убытка), полученной за прошедший финансовый год. Реформацию проводят 31 декабря, после того как в учете будет отражена последняя хозяйственная операция фирмы.

Операция по реформации баланса схематично приведена на рисунке 1.2 .

Рисунок 1.2 - Схема реформации баланса²

В результате проводок дебетовые и кредитовые обороты по счету 90 выходят равными. Если по итогам года фирма получила убыток то запись при реформации баланса будет следующей: Дебет 84 Кредит 99 (отражается чистый (непокрытый) убыток отчетного года)

Бухгалтерский баланс состоит из двух частей: актива и пассива. В активе указывается стоимость имущества фирмы, сумма дебиторской задолженности. В пассиве отражается величина собственного капитала и кредиторской задолженности. Эти показатели приводят:

- на отчетную дату отчетного периода, за который составляется отчетность;

- на 31 декабря предыдущего года;

- на 31 декабря года, который предшествует предыдущему.

Состав статей баланса приведен в таблице 1.2.

Таблица 1.2- Состав статей баланса

Актив			Пассив
Внеоборотные активы	Нематериальные активы	Капитал и резервы		Уставный капитал
	Результаты исследований и разработок			Собственные акции
	Основные средства			Переоценка внеоборотных активов
	Доходные вложения в материальные ресурсы			Добавочный капитал
	Финансовые вложения			Резервный капитал
	Отложенные налоговые активы			Нераспределенная прибыль
	Прочие внеоборотные активы
Оборотные активы	Запасы	Долгосрочные кредиты и займы		Заемные средства
	НДС по приобретенным ценностям			Отложенные налоговые обязательства
				Оценочные обязательства
				Прочие обязательства
	Дебиторская задолженность Финансовые вложения	Краткосрочные обязательства		Заемные средства
				Кредиторская задолженность
	Прочие оборотные активы
				Доходы будущих периодов
				Оценочные обязательства
				Прочие обязательства

Состав отчета о прибылях и убытках приведен в таблице 1.3.

Палий В.Ф. поясняет, что свойства бухгалтерской отчетности - это объективная определенность, выраженная при ее формировании в процессе использования пользователями, формируемая факторами всей хозяйственной жизни субъекта. Качество бухгалтерской информации определяется тем, насколько могут быть удовлетворены потребности пользователей отчетности с точки зрения возможности принятия обоснованных экономических решений.

Таблица 1.3 - Состав отчета о прибылях и убытках

Статья	Порядок формирования
1	2
Выручка	Дебет 62 Кредит 90
Себестоимость	Дебет 90 Кредит 20
Валовая прибыль	Выручка – себестоимость
Коммерческие расходы	Дебет 90 Кредит 44
Управленческие расходы	Дебет 90 Кредит 26
Прибыль от продаж	Валовая прибыль – коммерческие расходы – управленческие расходы
Доходы от участия в других организациях	Дебет 76 Кредит 91
Проценты к получению	Дебет 76 Кредит 91
Проценты к уплате	Дебет 91 Кредит 76
Прочие доходы	Дебет 76 Кредит 91
Прочие расходы	Дебет 91 Кредит 20,44,26
Прибыль до налогообложения	Прибыль от продаж + Проценты к получению + доходы от участия + прочие доходы – прочие расходы
Текущий налог на прибыль	Прибыль до налогообложении * ставку налога на прибыль (20%)
Изменение ОНА	Дебет 09 Кредит 68
Изменение ОНО	Дебет 68 Кредит 77
Чистая прибыль	Прибыль до налогообложения – налог на прибыль + изменение ОНА - ОНО

Пользователями отчетности являются: руководство предприятия, акционеры, инвесторы и прочие. Информационные потребности заинтересованных пользователей заключаются в необходимости получения сведений о деятельности организации и ее имущественном положении.