2.2. Учет и контроль финансовых результатов от прочих видов деятельности

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода. По кредиту этого счета в течение отчетного периода отражаются:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

- прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, - в корреспонденции со счетом 76 (субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»);

- поступления от операций с тарой - в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные с учета расчетов или денежных средств;

- поступления, связанные с безвозмездным получением активов,

- в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;

- прочие доходы.

По дебету счета 91 в течение отчетного периода отражаются:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

- расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат;

- курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

- расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

- прочие расходы.

К счету 91 могут быть открыты субсчета:

- 91/1 «Прочие доходы»;

- 91/2 «Прочие расходы»;

- 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Операции по отражению финансового результата от прочих видов деятельности представлены в таблице 2.2.1.

Таблица 2.2.1

Отражение операций по учету финансового результата от прочих видов деятельности ООО «МедПоставка» за март 2017 г.

Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
Отражение налога на добавленную стоимость	572,92	90.03	19
	38 925 769,22	90.03	68
	38 925 241,30	90.09	90.03
	23 450,00	90.07	44
	23 450,00	44	90,07
Отражение финансового результата от продаж на конец отчетного года	257 394 637,40	90.09	90
	255 175 745,78	90	90,09
	8 675 320,60	99	90
	10 894 212,22	90	99

Продолжение таблицы 2.2.1

1	2	3	4
Формирование прочих доходов	99 000,00	62	91.01
	5 900 000,00	67	91.01
	3 947,60	76	91.01
	9 887 697,02	91.01	91.09
Формирование прочих расходов	861 220,11	91.02	01
	81 646,87	91.02	10
	1 454 753,42	91.02	51
	5 524 991,31	91.02	60
	1 335 785,73	91.02	62
	318 975,40	91.02	66
	3 492 084,99	91.02	67
	446 555,00	91.02	68
	509 158,00	91.02	76
Отражение прочих доходов и расходов на конец отчетного года	14 025 170,83	91.09	91.02
	9 887 697,02	91	91.09
	3 340 736,72	91.09	99
	7 478 210,53	99	91.09

Записи по субсчетам 91/1 и 91/2 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91/2 и кредитового оборота по субсчету 91/1 определяют сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывают с субсчета 91/9 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой или хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции (2.2.2).

Основной целью контроля за формированием и учетом финансовых результатов является определение соответствия применяемой методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов, нормативным документам, действующим на территории Российской Федерации.

Таблица 2.2.2

Учет операций по отражению финансового результата от прочих видов деятельности ООО «МедПоставка» за апрель 2017 г.

Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1. Отражен доход от продажи системного блока (Irbis 5500)	7 220,00	62/4	91/1
2. Списана остаточная стоимость системного блока	5 140,00	91/2	01
3. Начислен НДС с выручки от продажи системного блока	374,40	91/2	68/2
4. Отражено возмещение ущерба полученное от организации ООО «Олимп» за декабрь 2015 г.	1 100,00	62/5	91/1
5. Начислены благотворительные взносы в фонд «Подари жизнь»	150 000,00	91/2	76/3
6. Начислены суммы штрафов за нарушение хоздоговора с организацией ЗАО «Торгоборудование»	77 483,86	91/2	73/4
7. Отражен убыток от прочей деятельности за декабрь 2015г.	224 876,26	99	91/9
8. Списано сальдо субсчета «Прочие доходы» за декабрь 2015г.	8 320,00	91/1	91/9
9. Списано сальдо субсчета «Прочие расходы» за декабрь 2015г.	233 196,26	91/9	91/2
10. Начислен для уплаты в бюджет налог на прибыль организации за 4 квартал 2015г.	1 339 625,63	99	68/3
11. Отражена прибыль за декабрь 2015г.	5 358 502,51	99	8

На основе этого формируется мнение о достоверности финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности по финансовым результатам во всех существенных аспектах.