2.2. Основные процедуры бухгалтерского учет азапасов
Учет материально-производственных запасов в ООО «Монолит» организован в соответствии нормативно-законодательными актами.
Синтетический учет материалов ведут в ООО «Монолит» в соответствии
с учетной политикой на синтетическом счете 10 «Материалы». На синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости. При учете материалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению.
К счету 10 «Материалы» в ООО «Монолит» открыты следующие субсчета:
10.1 «Сырье и материалы»;
10.3 «Топливо»;
10.4 «Тара и тарные материалы»;
10.5 «Запасные части»;
10.6 «Прочие материалы»;
10.8 «Строительные материалы»;
10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;
10.10 «Специальная оснастка и спецодежда на складе»;
10.11 «Специальная оснастка и спецодежда в эксплуатации».
При поступлении материалов в ООО «Монолит» дебетуют материальныи счет 10 «Материалы» и кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и заимам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и заимам», счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и другие счета.
Таблица 2
Корреспонденция счетов по поступлению материалов в ООО «Монолит» в августе 2016 г.
|
Содержание факта хозяйственной жизни |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
Оприходованы инструменты, закупленные у ИП Добрынин А.И. в т.ч. НДС |
10.9 19.3 |
60 60 |
684,00 104,34 |
|
Поступили на склад электрические лампы от ИП Трояновой Е.Н., закупленные подотчетным лицом в т.ч. НДС |
10.5 19.3 |
71 71 |
2000,00 305,00 |
Продолжение таблицы 2
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
Оплачены материалы, закупленные у ИП Добрынин А.И. |
60 |
51 |
684,00 |
|
Списан НДС по материалам, закупленным у ИП Добрынин А.И. |
68 |
19 |
104,34 |
|
Оплачены материалы, закупленные у ИП Троянова Е.Н. |
60 |
51 |
2000,00 |
|
Списан НДС по материалам, закупленным у ИП Троянова Е.Н. |
68 |
19 |
305,00 |
В таблице 3 представлена корреспонденция счетов по поступлению ГСМ.
Таблица 3
Корреспонденция счетов по поступлению ГСМ в ООО «Монолит» в ноябре 2016 г.
|
Содержание факта хозяйственной жизни |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
Оприходованы ГСМ, закупленные у ООО «РН-Карт-Липецк» в т.ч. НДС |
10.3 19.4 |
60 60 |
129187,93 19706,64 |
|
Оплачены ГСМ, закупленные у ООО «РН-Карт-Липецк» |
60 |
51 |
129187,93 |
|
Списан НДС по ГСМ, закупленным у ООО «РН-Карт-Липецк» |
68 |
19 |
19706,64 |
В ООО «Монолит» транспортные расходы распределяются пропорционально стоимости приобретенных материальных ценностеи.
Поясним это на примере, в ноябре 2016 года ООО «Монолит» по счету-фактуре №1459 от 12.11.2015г. приобрело у ООО «Промпоставка» цемент по следующим маркам:
- М 300 в количестве 35,6 кг на сумму 19936 руб., включая НДС;
- М 400 в количестве 53,7 кг на сумму 16831 руб., включая НДС.
По договору расходы по доставке материалов несет ООО «Монолит». Стоимость услуг по счету-фактуре №1459 от 12.11.2016 г. составили 836 руб., включая НДС. В учете ООО «Монолит» делаются следующие проводки.
Таблица 4
Корреспонденция счетов по приобретению материальных запасов в ООО «Монолит» в ноябре 2016г.
|
Содержание факта хозяйственной жизни |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
|
Оплачен поставщику аванс за цемент и доставку |
60 |
51 |
37603 |
|
|
Отражена стоимость цемента М 300 |
10.8 |
60 |
16895,76 |
|
|
Отражен НДС по приобретенным материальным ценностям |
19.3 |
60 |
3040,24 |
|
|
Отражена стоимость цемента М 400 |
10.8 |
60 |
14264,27 |
|
|
Отражен НДС по приобретенным материальным ценностям |
19.3 |
60 |
2566,73 |
|
|
Отражена стоимость транспортных расходов |
10.8 |
60 |
708,51 |
|
|
Отражен НДС по транспортным расходам |
19.4 |
60 |
127,49 |
|
|
Списан НДС по цементу и транспортным расходам |
68 |
19 |
5734,46 |
|
После отражения в учете операций по оприходованию ТМЦ необходимо определить, какая часть транспортных расходов включается в фактическую себестоимость цемента М 300, а какая - в фактическую
себестоимость цемента М 400.
Для этого в ООО «Монолит» бухгалтером делается следующий расчет.
1. Рассчитывается удельный вес стоимости полученного цемента М 300 в общей стоимости поступивших материалов:
16895,76 / (16895,76 + 14264,27) 100% = 54,2%
2. Рассчитывается величина транспортных расходов, подлежащая включению в фактическую себестоимость цемента М 300:
708,51 54,2% = 384,01 руб.
3. Рассчитывается величина транспортных расходов, подлежащая включению в фактическую себестоимость цемента М 400:
708,51 – 384,01 = 324,50 руб.
Следовательно, фактическая себестоимость оприходованных материалов составила:
Цемент М 300 = 16895,76 + 384,01 = 17279,77 руб.
Цемент М 400 = 14264,27 + 324,50 = 14588,77 руб.
В таблице 5 представлена корреспонденция счетов по получению материалов от разборки основных средств.
Таблица 5
Корреспонденция счетов по получению материалов от разборки основных средств в ООО «Монолит»
|
Содержание факта хозяйственной жизни |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
Оприходованы на склад материалы, полученные от разборки основных средств |
10.5 |
91 |
2500,00 |
Таким обрзом, поступление материалов в ООО «Монолит» отражают по дебету счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами расчетов и доходов.
В ООО «Монолит» используется метод списания запасов – по себестоимости каждой единицы. В себестоимость единицы включаются все расходы, связанные с приобретением этих запасов. Этот способ применяется, когда есть возможность точно определить суммы расходов по приобретению, которые относятся к разным материалам.
Например, На начало месяца в организации «Монолит» числились остатки краски в количестве 120 кг на сумму 3600 руб. по фактической себестоимости.
В течение месяца приобретены две партии краски:
первая партия — 150 кг, стоимость партии — 3200 руб., транспортные расходы составили 1000 руб.;
вторая партия — 200 кг, стоимость партии — 5600 руб., транспортные расходы составили 1000 руб.
Учет материалов ведется с включением транспортно-заготовительных расходов в фактическую себестоимость. Для простоты расчетов все суммы приведены без НДС.
Фактическая себестоимость краски составляет:
остаток на начало месяца: 3600 / 120 = 30 руб.;
первая партия: (3200 + 1000) / 150 = 28 руб. за 1 кг;
вторая партия: (5600 + 1000) / 200 = 33 руб. за 1 кг.
В течение месяца израсходовано:
100 кг краски из остатка на начало месяца;
90 кг краски из первой партии;
120 кг краски из второй партии.
Стоимость израсходованной краски составляет:
100 × 30 + 90 × 28 + 120 × 33 = 9480 руб.
Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают с кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца.
Таблица 6
Корреспонденция счетов по отпуску материалов ООО «Монолит» в производство в сентябре 2016 г.
|
Содержание факта хозяйственной жизни |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
Отпущены инструменты в производство |
20 |
10.8 |
42709,51 |
В таблице 7 представлена корреспонденция счетов по отпуску топлива в декабре 2016г.
Таблица 7
Корреспонденция счетов по отпуску материалов ООО «Монолит» в производство в декабре 2016 г.
|
Содержание факта хозяйственной жизни |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
Отпущено топливо в производство |
20 |
10.3 |
6526,12 |
Проданные материалы списывают с кредита счета 10 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета 91 отражают также расходы, связанные с продажей материалов, и сумму НДС по проданным материалам.
В таблице 8 представлена оборотно-сальдовая ведомость по счету 10 «Материалы» по субсчетам за 2016 год.
По данным таблицы 8 можно сделать вывод, что за 2015 год в ООО «Монолит» поступило материалов на сумму 34219855,57 руб., а отпущено – 26550121,54 руб.
Таблица 8
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 10 «Материалы» за 2016 г.
|
Субсчет |
Сальдо на начало периода |
Обороты за период |
Сальдо на конец периода |
|||
|
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
|
|
10.1 |
3858075,99 |
|
28308782,86 |
19382357,31 |
12784501,54 |
|
|
10.3 |
570,23 |
|
1454554,88 |
1453845,66 |
11279,45 |
|
|
10.5 |
0 |
|
1403512,43 |
1403512,43 |
0 |
|
|
10.6 |
33980,67 |
|
604849,21 |
638829,88 |
0 |
|
|
10.9 |
1313289,35 |
|
2146574,75 |
3443369,44 |
16494,66 |
|
|
10.10 |
0 |
|
190515,64 |
127141,02 |
63374,62 |
|
|
10.11 |
320,0 |
|
101065,80 |
101065,80 |
320,00 |
|
|
ИТОГО |
5206236,24 |
|
34219855,57 |
26550121,54 |
12875970,27 |
|
Таким образом, в ООО «Монолит» учет материально-производственных запасов организован в соответствии с законодательством. Расхождений между учетными данными, учетными регистрами и отчетностью нет.
2.3. Модель управления запасами и ее элементы
Производственные запасы являются важным звеном деятельности предприятия, поэтому необходимо произвести расчет эффективности управления производственными запасами в ООО «Монолит».
Таблица 9
Состав текущих запасов ООО «Монолит» в 2014-2016г.г.
|
Показатели |
2014г. |
2015г. |
2016г. |
Изменение 2015 от 2014 |
Изменение 2016 от 2015 |
||
|
+,- |
% |
+,- |
% |
||||
|
Материалы |
297 |
3858 |
12785 |
3561 |
1199,0 |
8927 |
231,4 |
|
Топливо |
0 |
1 |
11 |
1 |
- |
10 |
1000,0 |
|
Прочие материалы |
0 |
33 |
0 |
33 |
- |
-33 |
-100,0 |
|
Инвентарь и хозяйственные принадлежности |
0 |
1313 |
16 |
1313 |
- |
-1297 |
-98,8 |
|
Специальная осноастка и специальная одежда |
0 |
1 |
64 |
1 |
- |
63 |
6300,0 |
|
Итого запасов |
297 |
5206 |
12876 |
4909 |
1652,9 |
7670 |
147,3 |
По данным таблицы 9 видно, что за 2015 год запасы ООО «Монолит» выросли на 4909 тыс. руб. или на 1652,9%, а за 2016 год – на 7670 тыс. руб. или на 147,3%.
При анализе капитала в запасах необходимо произвести расчет периода оборачиваемости капитала в запасах.
Таблица 10
Период оборачиваемости капитала в запасов ООО «Монолит»
в 2014-2016г.г.
|
Показатели |
2014г. |
2015г. |
2016г. |
Изменение 2015 от 2014 |
Изменение 2016 от 2015 |
||
|
+,- |
% |
+,- |
% |
||||
|
Средние остатки производственных запасов, тыс. руб. |
297 |
5206 |
12876 |
4909 |
1652,9 |
7670 |
147,3 |
|
Сумма израсходованных запасов, тыс. руб. |
280 |
18520 |
26550 |
18240 |
6514,3 |
8030 |
43,4 |
|
Коэффициент оборачиваемости, коэф. |
0,94 |
3,56 |
2,06 |
2,61 |
277,3 |
-1,50 |
-42,0 |
|
Период оборачиваемости запасов, дни |
387,2 |
102,6 |
177,0 |
-284,6 |
-73,5 |
74,4 |
72,5 |
Данные таблицы 10 показывают ускорение оборачиваемости капитала в запасах в 2015 году еще на 2855 дней, что говорит об увеличении деловой активности ООО «Монолит», однако, в 2016 году видна другая тенденция: период оборачиваемости замедлился на 74 дня..
Управление запасами включает решение следующих главных задач:
-
расчет минимально достаточных средств для авансирования оборотных активов с целью бесперебойной и ритмичной работы предприятия. Эта задача решается нормированием производственных запасов;
-
выработка учетной политики предприятия для оптимизации налогообложения путем выбора методов амортизации МБП, списания товарно-материальных ценностей, определения выручки от реализации и т. д.;
-
ускорение оборачиваемости оборотных средств на каждой стадии оборота капитала.
Рассмотрим эффективность управления производственными запасами на основании затрат по закупке и хранению запасов.
Для оптимизации текущих запасов в зарубежных странах используется ряд моделей, среди которых наибольшее распространение получила модель экономически обоснованного заказа (модель EOQ). Расчетный механизм этой модели основан на минимизации совокупных затрат по закупке и хранению запасов на предприятии. Эти затраты делятся на две группы:
-сумма затрат по завозу товаров, включая расходы по транспортировке и приемке товаров;
-сумма затрат по хранению товаров на складе предприятия (содержание складских помещений и оборудования, зарплата персонала, финансовые расходы по обслуживанию капитала, вложенного в запасы, и др.).
Модель EOQ позволяет оптимизировать пропорции между двумя группами затрат таким образом, чтобы общая сумма затрат была минимальной. Математическая модель EOQ выражается следующей формулой 1:
EOQ
=
,
(1)
где EOQ – оптимальный средний размер партии поставки;
VПП – годовой объем производственной потребности в данном сырье и материале;
Црз – средняя стоимость размещения одного заказа;
Схр – стоимость хранения единицы товара в анализируемом периоде.
Отсюда оптимальный средний размер запаса определяется так
,
(2)
Расчет среднего размера партии поставки и среднего запаса сырья и материалов в ООО «Монолит» представлен в таблице 11.
Таблица 11
Расчет среднего размера партии поставки и среднего запаса сырья и материалов в ООО «Монолит»
|
Показатель |
2015г. |
2016г. |
||
|
Объем средней партии поставки |
Объем среднего запаса |
Объем средней партии поставки |
Объем среднего запаса |
|
|
Материалы |
995 |
497 |
1042 |
521 |
|
Топливо |
880 |
440 |
949 |
474 |
|
Инвентарь и хозяйственные принадлежности |
748 |
374 |
814 |
407 |
|
Специальная осноастка и специальная одежда |
322 |
161 |
420 |
210 |
При таких объемах средней партии поставки и среднего запаса сырья и материалов в ООО «Монолит» по обслуживанию запаса будут минимальными.
Произведем сравнение фактических и расчетных показателей.
Таблица 12
Анализ расчетного и фактического объема поставки сырья и материалов в ООО «Монолит»
|
Показатель |
2015г. |
2016г. |
||
|
расчет |
факт |
расчет |
факт |
|
|
Материалы |
995 |
1025 |
1042 |
1121 |
|
Топливо |
880 |
1003 |
949 |
1026 |
|
Инвентарь и хозяйственные принадлежности |
748 |
954 |
814 |
948 |
|
Специальная осноастка и специальная одежда |
322 |
435 |
420 |
518 |
По данным таблицы 12 видно, что в анализируемом периоде объем средней поставки сырья и материалов в ООО «Монолит» был выше оптимального, что говорит об увеличении затрат на транспортировку и хранение указанных ценностей.
Так, в 2015 году объем поставок материалов превысил расчетный на 30 ед., топлива на 123 л, инвентаря на 206 ед., спецодежды на 113 шт.
В 2016 году объем поставок материалов превысил расчетный на 79 ед., топлива на 77 л., инвентаря на 134 ед., спецодежды на 98 шт.
Таблица 13
Анализ расчетного и фактического среднего объема сырья и материалов в ООО «Монолит»
|
Показатель |
2015г. |
2016г. |
||
|
расчет |
факт |
расчет |
факт |
|
|
Материалы |
497 |
542 |
521 |
573 |
|
Топливо |
440 |
498 |
474 |
535 |
|
Инвентарь и хозяйственные принадлежности |
374 |
425 |
407 |
478 |
|
Специальная осноастка и специальная одежда |
161 |
212 |
210 |
268 |
По данным таблицы 13 видно, что вза анализируемый период объем среднего запаса сырья и материалов был выше оптимального, что говорит об увеличении затрат на хранение указанных ценностей.
Так, в 2015 году объем среднего запаса материалов превысил расчетный на 45 ед., топлива на 58 л., инвентаря на 51 ед.
В 2016 году объем среднего запаса материалов превысил расчетный на 52 ед., топлива на 61 л, инвентаря на 71 ед., спецодежды на 58 ед..
Таким образом, закупка и хранение материалов в ООО «Монолит» в 2014-2016 годах производилась не эффективно.