1 Теоретическое обоснование амортизации в организации

1.1. Экономическая сущность амортизации, виды амортизации, задачи учета

В экономической теории капитал выступает как экономическая категория, характеризующая общественные отношения и выражает вложенный в товар труд и стоимость товара, которая приносит добавленную стоимость.

На уровне предприятия под капиталом понимают определенную сумму средств, необходимую для начала и осуществления хозяйственной деятельности. Он включает основной и оборотный капиталы. Капитал, который расходуется на приобретение средств производства называется основным. Оборотным капиталом называют капитал, который тратится на приобретение предметов труда (сырье, материалы, комплектующие изделия) и оплату труда рабочей силы [12, с. 88].

В состав основного капитала (необоротных активов) входят:

- основные средства;

- нематериальные активы;

- незавершенное строительство;

- долгосрочные финансовые инвестиции;

- другие виды основных средств.

В условиях рыночной экономики важны проблемы привлечения ресурсов для финансирования новых и уже существующих инвестиционных проектов. Эта проблема особенно актуальна в наше время в условиях экономического кризиса, при чрезмерном изношенности основных производственных фондов во многих отраслях экономики.

Перед руководством предприятий встает ряд аспектов, анализ которых позволяет оценить возможности привлечения капитала и оптимизировать структуру его источников. Поэтому целесообразным является изучение эффективности управления внутренними источниками формирования собственного капитала, возможностей увеличения собственного капитала через эмиссию акций, привлечения заемного капитала путем выпуска облигаций, способы применения и совершенствования приведенных выше способов оптимизации структуры источников финансирования инвестиций в основной капитал.

На микроуровне основной капитал является жизненно необходимым структурным элементом производственной деятельности предприятий реального сектора экономики, что объясняется его важной роли в процессе изготовления конкурентоспособной продукции, активным участием в создании новых рабочих мест и другими положительными аспектами функционирования.

Сложившаяся в условиях мирового финансового кризиса ситуация, требует эффективной комплексной стимулирующей политики в отношении воспроизводства основного капитала, доминанта которой - действенный механизм финансирования, без которого наращивания производственных мощностей предприятий реального сектора отечественной экономики невозможно [2].

Проблемам воспроизводства основного капитала и формирование на этой основе эффективного механизма финансирования уделяется незначительное внимание со стороны ученых, свидетельствует о нереализованных возможностях как науки, так и практики в этой плоскости.

Исследовали основной капитал предприятий такие ученые, как: И. Балабанов, В. Белолипецкий, В. Будавей, А. Гинзбург, Е. Кантор, А. Кайгородова, С. Ленская, Е. Бригхем, Р. Брейли, А. Ланге, М. Миллер, В. Солтер, Р. Дж. Хикс, У. Шарп и другие [2].

Управление собственным капиталом связано как с обеспечением эффективного использования уже накопленной его части, так и с формированием собственных финансовых ресурсов для обеспечения будущего развития предприятия. В процессе управления формированием собственных финансовых ресурсов их классифицируют по источникам этого формирования. К внутренним источникам формирования собственных финансовых ресурсов предприятия принадлежит нераспределенная прибыль, амортизационные отчисления от используемых собственных основных средств и нематериальных активов и другие внутренние источники. Выделяют также внешние источники формирования собственного капитала, а именно: привлечение дополнительного паевого или акционерного капитала, получение предприятием безвозмездной финансовой помощи и другие внешние источники.

Перед тем, как использовать внешние источники формирования собственных финансовых ресурсов, должны быть реализованы все возможности их формирования за счет внутренних источников. Поскольку основными планируемыми внутренними источниками формирования собственных финансовых ресурсов предприятия является сумма чистой прибыли и амортизационных отчислений, то прежде всего в процессе планирования этих показателей целесообразно предусмотреть возможности их роста за счет различных резервов.

Оборотный капитал - часть производительного капитала, стоимость которой входит в создаваемые товары полностью и полностью возвращается в денежной форме после их реализации.

Структура источников финансирования предприятия зависит от следующих факторов: налогообложения доходов предприятия, темпов роста реализации товарной продукции и их стабильности, структуры активов предприятия, состояния рынка капитала, процентной политики коммерческих банков, уровня управления финансовыми ресурсами предприятия и т.д. [4].

Собственные средства предприятий и организаций играют основную роль в финансировании инвестиций в основной капитал отечественных предприятий. Причиной этого является ряд характеристик собственного капитала: простота его привлечения, отсутствие необходимости платить проценты за пользование капиталом, обеспечения финансовой устойчивости предприятия, его платежеспособности в долгосрочном периоде и снижением риска банкротства. Самофинансирования по критерию финансовой устойчивости и прочности всегда лучше. Увеличение доли собственного капитала свидетельствует также о росте уровня финансовой независимости предприятия и повышение его резервного заемного потенциала, то есть способности предприятия привлекать заемные средства на более выгодных условиях, что приводит к более детальному изучению вопросов управления, прежде всего, собственным капиталом.

Однако, в рыночных отношениях важное значение приобретает выбор оптимальной структуры источников финансирования предприятий. Наиболее приемлемым для предприятия является комплексный подход к выбору источников финансирования.

Нужно учесть, что финансирование за счет собственного капитала не приводит к возникновению обязательств, а за счет заемного капитала вызывает финансовые обязательства предприятия. В то же время надо иметь в виду, что за все внешние финансовые ресурсы предприятия нужно платить проценты. Поэтому эти ресурсы являются предметом особого внимания менеджеров предприятия.

По своему экономическому содержанию основной капитал однороден. Вместе с тем, он различается по производственно-техническому назначению, роли в производстве и срокам воспроизводства. Поэтому с целью определения потребности, процесса планирования и производства, осуществляется классификация основного капитала [8, c. 357].

Основные средства - главная составная часть капитала фирм в большинстве отраслей. Они определяют производственный потенциал фирмы - способность произвести за определенный период определенное количество продукции нужного ассортимента и качества.

Виды оценок основных средств:

• балансовая стоимость - формируется в момент введения в эксплуатацию;

• восстановительная стоимость - формируется периодически при всеобщей переоценке на основании единых методик;

• остаточная стоимость - первоначальная стоимость за вычетом износа;

• остаточная восстановительная стоимость - стоимость за вычетом износа.

Далее представим структуру средств производства в общем виде, основную часть которых составляет основной капитал.

Рисунок 1.1 – Структура капитала предприятия

Основные производственные средства с учетом специфики их производственного назначения делятся на такие группы:

А. Здания и сооружения.

Б. Передаточные устройства.

В. Машины и оборудование, в том числе:

- рабочие машины и оборудование;

- измерительные и регулирующие приборы;

- лабораторное оборудование;

- вычислительная техника;

- транспортные средства.

Г. Производственный и хозяйственный инвентарь.

Д. Прочие основные средства [6].

Соотношение отдельных групп основных производственных средств составляет их структуру. Улучшение структуры основных производственных средств, прежде всего повышение удельного веса активной их части, оказывает содействие росту производства, снижению себестоимости продукции, увеличению денежных накоплений предприятия.

На рисунке 1.2 приведен состав основных производственных средств предприятия.

Также ясно, что для обеспечения нормального функционирования активных элементов основных производственных средств необходимы здания, сооружения, инвентарь, то есть пассивная часть основных средств.

Концепция износа подчеркивает, что амортизация является измерителем износа основных средств предприятия. Именно такое значение износа предоставляется следующим: "Износ основных средств - сумма амортизации объекта основных средств с начала срока его полезного использования". Существует даже такое определение: "амортизация - срабатывание, износ основного капитала" [8]. Стоимостная категория амортизации просто использует износ основного капитала как регулятор его стоимости. Таким образом, можно определить, что существование амортизации неразрывно связано с износом основного капитала в процессе его использования, но эти категории не являются тождественными.

Основные производственные средства

Активная часть основных производственных средств

Пассивная часть основных производственных средств

Рабочие машины и оборудование

Строения

Транспортные средства

Сооружения

Измерительные и регулирующие приборы

Хозяйственный инвентарь

Вычислительная техника и лабораторное оборудование

Рисунок 1.2 – Состав основных производственных средств предприятий

Основная сущность налоговой концепции амортизации сводится к установлению связи между доходами предприятия от продажи продукции, изготовленной с использованием определенного количества основных средств и между налогом на прибыль, оплаченным предприятиями в бюджет.

Следующая из выделенных нами концепций амортизации - бухгалтерская. Она рассматривает амортизацию как часть бухгалтерских операций, целью которых является обеспечение систематического списания в соответствии с требованиями бухгалтерского учета, стоимости основных средств на готовую продукцию и аккумулирования за счет этого средств амортизационного фонда на бухгалтерских счетах.

Подобный подход к амортизации нам видится чисто методологическим и он может быть назван как учетная концепция амортизации, главной целью которой является полное отражение на бухгалтерских счетах процесса начисления и учета амортизации.

И последняя из предложенных концепций амортизации - инвестиционная. Она рассматривает амортизацию как источник финансирования капитальных инвестиций. Необходимость выделения инвестиционной концепции амортизации возникает из того, что амортизация является частью денежного потока, а в условиях нерентабельного функционирования отечественных предприятий амортизация выступает основным источником средств для инвестирования в основной капитал.

Вопрос использования амортизационных отчислений на расширенное воспроизводство - один из самых сложных и дискуссионных. Существует мнение, что амортизация не может служить источником накопления для расширенного воспроизводства основных фондов [3,8]. В то же время большинство экономистов [4, 13, 15] отмечают, что амортизация в современных условиях, связанных с переоценкой стоимости основного капитала, и быстрыми темпами инновационного развития, является источником накопления средств для воспроизводства основного капитала на принципиально новом уровне.

В результате проведенного анализа дефиниций амортизации в учетно-экономической литературе нами уточнено, что под амортизацией следует понимать единство двух противоположных экономических процессов: постепенного обесценения основных средств в результате их износа и возмещения этого обесценения путем периодических отчислений отдельных сумм, включаемых в себестоимость продукции.

Таким образом, считаем целесообразным предложить следующее определение: амортизация - комплексная экономическая категория, характеризующая процесс систематического, постепенного переноса стоимости средств труда на стоимость готовой продукции предприятия, изготовленной с их использованием, в целях обеспечения планомерного восстановления средств труда вследствие их морального и физического износа.

В процессе рассмотрения дискуссионного вопроса тождества износа и амортизации нами установлена ​​взаимосвязь между износом, амортизацией и износом. Понятие «амортизация» вытекает из объективной особенности функционирования средств труда в процессе производства и создании стоимости.

Не являются идентичными понятия «износ» и «изношенность». Износу подлежат все созданные основные средства - как действующие, так и недействующие, независимо от их участия в процессе производства (производственные и непроизводственные). Износ - это экономический процесс, отражение износа в экономической действительности, основа амортизации. Исходя из сущности амортизации как отражения объективных процессов, существующих при производственном потреблении основных средств, установлено, что величина амортизации отклоняется от величины износа таким же образом, как цена от стоимости. Стоит также отметить, что основные средства подлежат физическому износу, как в процессе использования, так и при их бездействии. На величину физического износа основных средств в процессе их использования влияют следующие факторы:

- степень загрузки средств в процессе производства зависимо от количества изменений и количества часов работы в сутки, продолжительности работы в течение года, интенсивности труда;

- качество основных средств;

- особенности технологического процесса и степень защиты основных средств от воздействия внешних условий;

- качество ухода за основными средствами;

- квалификация работников и их отношение к основным средствам.

Основные средства изнашиваются не только физически (например, машины, оборудование и др.), Но и устаревают по своим техническим характеристикам, а также экономической эффективности, то есть подлежат моральному износу.

Моральный износ обуславливается двумя факторами: ростом производительности труда и темпами технического прогресса. Появление более совершенных образцов оборудования и других видов основных средств ведет к моральному износу действующих основных средств и снижения производительности труда. Износ под действием сил природы в зависимости от действия внешних факторов приводит к преждевременному старению основных средств. Правильное определение степени износа основных средств имеет очень важное значение для экономики производства, для определения восстановительной стоимости основных средств и размера амортизационных отчислений.

Указанные аспекты использования амортизации как инструмента амортизационной политики в комплексе обеспечивают нормальное течение воспроизводственных процессов на предприятиях. Предоставление амортизации других функций искажает ее экономическую сущность и автоматически лишает предприятие инвестиционных источников финансирования кругооборота капитала. Во избежание негативных последствий искажения роли амортизации в деятельности предприятий необходимо, прежде всего, на законодательном уровне устранить разночтения термина "амортизация" и распространить понимание амортизации исключительно как управленческой категории, которая входит в состав амортизационной политики не только государства, но и каждого отдельного субъекта хозяйственной деятельности, независимо от сферы его деятельности.