2.2. Оценка затрат на предприятии

При планировании, учете затрат на производство и калькулирования полной себестоимости продукции и работ в ООО «Новатекс» применяется следующая номенклатура статей:

1. Прочие основные материалы.

2. Транспортные расходы.

3. Возвратные отходы.

4. Топливо и энергия.

5. Расходы на оплату труда производственных рабочих.

6. Отчисления на социальное страхование.

7. Потери от брака продукции.

8. Прочие производственные расходы.

9. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.

10. Общепроизводственные расходы (цеховые).

11. Общехозяйственные расходы.

Проведем вертикальный анализ структуры затрат ООО «Новатекс» в части постоянной и переменной составляющих за 3 года.

Таблица 2.2 - Структура и состав постоянных и переменных затрат в 2013-2015гг.

Показатели	2013г	% в структуре	2014г	% в структуре	2015г	% в структуре
Амортизация ОС	1640	9,5	1725	8,6	1796	7,1
Расходы на сырье и материалы	1250	7,2	980	4,9	990	3,9
Управленческие расходы	120	0,7	127	0,6	160	0,6
Оплата труда	7786	45,1	9128	45,4	12110	47,5
Отчисления на соцстрахование и соцнужды	2024	11,7	2310	11,5	2965	11,7
Коммунальные платежи по АУП	678	3,9	1614	8,0	2185	8,6
Итого по пост. затратам	13498	78,1	15884	79,0	20206	79,4
Прочие расходы	180	1,0	45	0,2	63	0,2
Коммунальные платежи цехов	3598	20,8	4120	20,5	5042	19,8
Коммерческие затраты	14	0,1	25	0,1	44	0,2
Проценты к уплате	0	0,0	40	0,2	90	0,4
Итого по перем.затратам	3792	21,9	4230	21,0	5239	20,6
Итого затрат	17290	100,0	20114	100,0	25445	100,0

Проведенный анализ показал, что постоянные затраты занимают в общей структуре значительную долю 78,1 - 79,4%%. В том числе основную долю в постоянных затратах занимает оплата труда и отчисления на соцстрахование и социальные нужды в 2013 г – 56.8%, в 2014г – 56,9% и в 2015г – 59,2 %.

Это объясняется увеличением численности работников предприятия и ростом заработной платы. В то же время по затратам на сырье и материалы произошло снижение с 7,2% до 3,9%, это произошло за счет изменения технологии, применения в производстве более экономичных по стоимости материалов. Постоянная часть коммунальных платежей, относящаяся к содержанию АУП и вспомогательных цехов (гаража и ремонтного цеха), увеличилась за счет роста цен на коммунальные платежи с 3,9% до 8,6%.

В переменных затратах процентное соотношение в структуре практически остается на одном уровне. И хотя по коммунальным платежам также наблюдаем рост, но дополнительные затраты на рекламу и оплату процентов по кредитам в 2015г. повлияли на процентную долю их в структуре переменных затрат.

Так же рассмотрим горизонтальный анализ по тем же показателям, но в разрезе общей структуры затрат, чтобы проанализировать динамику изменения состава затрат (таблица 2.3).

Таблица 2.3 - Динамика изменения состава затрат в 2013-2015гг.

Показатели	Годы			Абсол. Откл.		Относит. откл.
	2013	2014	2015	2014 к 2013	2015 к 2014	2014 к 2013	2015 к 2014
Амортизация ОС	1640	1725	1796	85	71	105,2	104,1
Расходы на сырье и материалы	1250	980	990	-270	10	78,4	101,0
Управленческие расходы	120	127	160	7	33	105,8	126,0
Оплата труда	7786	9128	12110	1342	2982	117,2	132,7
Отчисления на соцобеспечение и соцнужды	2024	2310	2965	286	655	114,1	128,4
Коммунальные платежи	4276	5734	7227	1458	1493	134,1	126,0
Прочие расходы	180	45	63	-135	18	25,0	140,0
Коммерческие затраты	14	25	44	11	19	178,6	176,0
Проценты к уплате	0	40	90	40	50	0,0	225,0
Итого затрат	17290	20114	25445	2824	5331	116,3	126,5

В результате проведенного анализа отметим рост затрат на 16,3% в 2014г в сравнении с 2013г, на 26,5% в 2015г в сравнении с 2014г, соответственно на 2824 тыс.руб. и 5331 тыс.руб. Наибольший рост приходится на оплату труда и отчисления на соцобеспечение на соцнужды. Но в то же время в 2014 и 2015гг значительно увеличились на 78,6% и 76,0% коммерческие затраты, в основном вложения в рекламу и маркетинговые исследования, возросли затраты на оплату процентов, т.к. в 2013г предприятие получило кредиты в декабре месяце и соответственно уплата прошла в 2014г, в 2015г из-за дополнительного увеличения кредитов рост данных затрат произошел на 125%.

Следует отметить снижение расходов на сырье и материалов, и прочих расходов. Прочие затраты в 2014г снизились на 135 тыс.руб. из-за значительного сокращения договоров, не связанных с основным видом деятельности, в 2015г данное положение изменилось за счет оказания консультационных услуг, как дополнительного вида деятельности.

При анализе структуры себестоимости продукции по элементам затрат за 2013-2015 г.г. в 2015 году было выявлено, что наибольший удельный вес в себестоимости занимают такие статьи, как «оплата труда» и «коммунальные затраты». Так как эти статьи более сложно изменить, особенно коммунальные затраты, т.к. рост этого элемента, в основном, происходит за счет роста цен. Но в этом случае необходимо совершенствовать технологический процесс производства бурового оборудования, таких как, турбобуры, производить модернизацию оборудования. По статье «оплата труда» изменение можно достичь за счет роста производительности труда.

Расчет и анализ рентабельности затрат и продаж представлен в таблице 2.4.

Таблица 2.4 - Расчет и анализ рентабельности затрат и продаж

Показатели	период			абсол.откл.
	2013г.	2014г.	2015г.	2014г к 2013г	2015г к 2014г
1. Выручка от продажи, тыс. руб.	21126	25487	32150	+4361	+6663
2. Себестоимость продукции, тыс. руб.	16976	19877	25088	+2901	+5211
3. Коммерческие расходы, тыс. руб.	14	25	44	+11	+19
4.Управленческие расходы, тыс.руб.	120	127	160	+7	+33
5. Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб. (2+3+4)	17110	20029	25292	+2919	+5263
6. Прибыль от продажи тыс.руб.	4016	5458	6358	+1442	+900
7. Рентабельность затрат (6/5*100%)	23,4	27,2	25,2	+3,8	-2,0
8. Рентабельность продаж по прибыли от продажи (6/1*100%)	19,0	21,4	19,8	2,4	-1,6

Данные таблицы 2.4 свидетельствуют о росте уровня рентабельности затрат и рентабельности продаж и в 2014 и 2015 годах.

Это обусловлено наибольшими темпами прироста прибыли от продажи продукции в –35.9% (1442/4016*100%) и 16,5% (900/5458*100%) соответственно по сравнению с темпами роста затрат – 17,1% (2919/17110*100%) и 26,3% (5263/20029*100%).

Рентабельность затрат выросла в 2014 году по сравнению с 2013 годом на 3,8% и составила 27,2%, т.е. получено 27,20 копеек с одного рубля затрат. В отчетном 2015 году по сравнению с предыдущим на 2,0% и составила 25,2%, т.е. предприятие получило 25,20 копеек прибыли с одного рубля затрат.

Рентабельность продаж, соответственно выросла на 2,4% и составила в 2014 году 21,4%, т.е. предприятие получило 21,40 копеек прибыли с одного рубля продаж. В 2015 году наоборот снижение на 1,6%, что объясняется темпами роста затрат. Изменение уровня рентабельности продаж произошло в результате воздействия следующих факторов:

- Изменение цен на реализованную продукцию привело к росту рентабельности продаж предприятия на 13,8% и 16,3%:

в 2014 году ∆k(N) = ((25487 –17110) /25487) – ((21126 –17110) /21126) =13,8%

в 2015 году ∆k(N) = ((32150 –20029) /32150) – ((25487 –20029) /25487) =16,3%

- Изменение себестоимости реализованной продукции привело к снижению рентабельности продаж предприятия на 11,4% и 16,3%:

в 2014 году ∆k(S) == ((25487- 20029) /25487) - ((25487 –17110) /25487) =-11,4%

в 2015 году ∆k(S) = ((32150-25292) /32150) - ((32150 –20029) /32150=-16,4%

- Сумма факторных отклонений дает общее изменение рентабельности

продаж:

в 2014г - ∆k(N)+ ∆k(S)= 13,8+(-)11,4=(-)2,4%.

в 2015г - ∆k(N)+ ∆k(S)= 16,3+(-)16,4=(-)0,1%.

Результаты факторного анализа показывают, что изменение себестоимости реализованной продукции оказало влияние на уровень рентабельности продаж, чем изменение цен реализации. Основными путями повышения рентабельности затрат являются снижение затрат на единицу или на один рубль продукции, улучшение использования производственных ресурсов (снижение фондоемкости, материалоемкости, зарплатоемкости), рост объема производства.

В ООО «Новатекс» учет затрат на производство и реализацию товаров (работ и услуг) осуществляется на основе первичной учетной документации, оформленной в порядке, установленном соответствующими нормативными актами. Первичная документация составляется с обязательным кодированием, обеспечивающим учет по видам работ (в необходимых случаях в разрезе статей и элементов затрат.

Выполним анализ соотношение переменных и постоянных затрат на производство в следующей таблице 2.5.

Таблица 2.5 - Анализ соотношения переменных и постоянных затрат

Показатели	На 31.12.2013 год	На 31.12.2014 год	На 31.12.2015 год	Изменение 2014/2013	Изменение 2015/2014
1.Выручка от реализации, тыс. руб.	21126	25487	32150	+4361	+6663
2.Затраты на производство и реализацию продукции, тыс. руб.	16976	19877	25088	+2901	+5211
2.1.Переменные затраты, всего	3792	4230	5239	438	1009
2.2. Постоянные затраты, всего	13498	15884	20206	2386	4322
3.Порог рентабельности, тыс. руб.	16461	19137,3	24054,8	2676,3	4917,5
4.Запас финансовой прочности, тыс. руб.	4665	6349,7	8095,2	1684,7	1745,5
5.Операционный рычаг	4,52	3,79	3,81	-0,73	0,02

Порог рентабельности = Постоянные расходы / К_{валовой маржи}

ПР 2013 = 13498 / 0,82 = 16491

ПР 2014 = 15884 / 0,83 = 19137,3

ПР 2015 = 20206 / 0,84 = 24054,8

К_{валовой маржи} = Валовая маржа / Выручка от реализации

Квм 2013 = 17334 / 21126 = 0,82

Квм 2014 = 21257 / 25487 = 0,83

Квм 2015 = 26911 / 32150 = 0,84

Валовая маржа = Выручка от реализации — Переменные затраты

Вм 2013 = 21126 – 3792 = 17334 тыс. руб.

Вм 2014 = 25487 – 4230 = 21257 тыс. руб.

Вм 2015 = 32150 – 5239 = 26911 тыс. руб.

Запас финансовой прочности = Выручка от реализации - Порог рентабельности

ЗФП 2013 = 21126 – 16491 = 4665

ЗФП 2014 = 25487 – 19137,3 = 6349,7

ЗФП 2015 = 32150 – 24054,8 = 8095,2

Сила воздействия операционного рычага определяется по формуле:

,

где:

L – сила воздействия операционного рычага;

М – маржинальный доход;

П – валовая прибыль;

В – выручка от реализации;

Зпер – переменные затраты на весь выпуск;

Зпост – постоянные затраты на весь выпуск.

L 2013 = (21126 – 3792) / (21126 – 3792 - 13498) = 4, 52

L 2014 = (25487 - 4230) / (25487 – 4230 - 15884) = 3, 79

L 2015 = (32150 - 5239) / (32150 – 5239 - 20206) = 3, 81

Как видно из данных таблицы 5, запас финансовой прочности у предприятия за 2015 год увеличился на 1745,5 тыс. руб. Сила операционного рычага имела тенденцию к снижению на 0,73 в 2014 год, а в 2015 году выросла на 0,02. Порог рентабельности также вырос в 2015 году на 4917,5 тыс. руб.