1.2 Виды удержаний из оплаты труда

Исчисление НДФЛ с заработной платы производится по итогам месяца, за который она начислена. Аналогичный порядок применяется и в отношении заработной платы, выданной в натуральной форме [2].

Для того чтобы исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ с заработной платы, бухгалтер должен выполнить ряд последовательных действий, а именно:

1) определить сумму облагаемого дохода;

2) определить ставку налога, которую следует применить;

3) определить налоговую базу;

4) исчислить сумму налога;

5) удержать сумму налога;

6) перечислить сумму налога в бюджет [24].

Но прежде чем начать исчислять НДФЛ с заработной платы работника, необходимо определить с его налоговым статусом. Это связано с тем, что для лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, порядок исчисления налога будет другим.

Доход работника для исчисления с него НДФЛ следует определять нарастающим итогом с начала года. В сумму дохода, в частности, включается оплата труда, начисленная за данный период). Важно учитывать, что выплаты в виде премии включаются в доход того месяца, в котором они фактически произведены.

Для доходов нерезидентов сумма дохода нарастающим итогом не определяется. Для них налогообложения отдельно берется начисленная сумма дохода.

Помимо общей ставки НДФЛ 13% в отношении доходов работника может быть применена ставка в размере 30%. Это возможно в случае, если работник на дату получения заработной платы не является налоговым резидентом РФ [2].

Для определения налоговой базы в целях исчисления НДФЛ нужно сумму дохода, исчисленного нарастающим итогом и облагаемого по ставке 13%, уменьшить на полагающиеся работнику налоговые вычеты.

Налоговым кодексом РФ предусмотрено семь групп таких вычетов:

1) стандартные налоговые вычеты;

2) социальные налоговые вычеты;

3) инвестиционные налоговые вычеты;

4) имущественные налоговые вычеты;

5) профессиональные налоговые вычеты;

6) налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;

7) налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе [2].

Отдельным категориям физических лиц предоставляются стандартные налоговые вычеты. В отличие от иных налоговых вычетов стандартные налоговые вычеты не обусловлены наличием каких-либо расходов у физического лица. Применять их можно ежемесячно. Иными словами, доходы, полученные по итогам каждого месяца налогового периода, могут быть уменьшены на полагающиеся налогоплательщику стандартные вычеты.

Условно все стандартные налоговые вычеты можно разделить на два вида, это вычеты на налогоплательщика и вычеты на детей.

В настоящее время стандартные вычеты налогоплательщикам предоставляются в размере 3000 и 500 руб. Максимальный вычет в 3000 руб. предоставляется:

- «чернобыльцам»;

- инвалидам Великой Отечественной войны;

- инвалидам из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации;

На вычет в размере 500 руб. имеют право:

- Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации;

- инвалиды с детства, инвалиды I и II групп;

- родители и супруги военнослужащих, погибших при защите СССР, Российской Федерации [2].

Если физическое лицо имеет право на два стандартных вычета, ему предоставляется максимальный из них. То есть суммировать вычеты и использовать их одновременно нельзя. Размер вычета зависит, в частности, от очередности рождения ребенка. Вычеты предоставляются при соблюдении установленных НК РФ ограничений (таблица 1) [20].

Таблица 1 – Стандартные налоговые вычеты при расчете НДФЛ

На кого предоставляется стандартный вычет	Статус налогоплательщика по отношению к ребенку	Размер стандартного вычета, руб.
Первый ребенок	- родитель; супруг (супруга) родителя; - усыновитель; - опекун; - попечитель; - приемный родитель; - супруг (супруга) приемного родителя	1400
Второй ребенок		1400
Третий и каждый последующий ребенок		3000
Ребенок-инвалид в возрасте до 18 лет	- родитель; супруг (супруга) родителя; - усыновитель	12 000
	- опекун; - попечитель; - приемный родитель; - супруг (супруга) приемного родителя	6000
Учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, интерн, студент в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы	- родитель; - супруг (супруга) родителя; - усыновитель	12 000
	- опекун; - попечитель; - приемный родитель; - супруг (супруга) приемного родителя	6000

Чтобы подтвердить право на вычет, разведенный родитель должен представить налоговому агенту:

- свидетельство о рождении ребенка;

- свидетельство о расторжении брака;

- заверенное у нотариуса соглашение об уплате алиментов. Если такое соглашение между родителями не заключено, потребуется предъявить исполнительный лист или постановление суда о взыскании алиментов;

- документы, подтверждающие уплату алиментов. Это может быть расписка супруги о получении ею указанных денежных средств, либо копия платежного поручения о перечислении алиментов на соответствующий счет супруги, либо справка от работодателя, который удерживает необходимую сумму из заработной платы физического лица [20].

В отношении данного вычета действуют ограничения по доходу налогоплательщика и по возрасту ребенка.

1. Ограничение по доходу налогоплательщика. Стандартный вычет на ребенка предоставляется до месяца, в котором исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода доход налогоплательщика (за исключением дивидендов, полученных налоговыми резидентами РФ), облагаемый по ставке 13%, не превысит 350 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил установленное ограничение, налоговый вычет не применяется.

2. До какого возраста ребенка предоставляется стандартный налоговый вычет. По общему правилу вычет производится на ребенка в возрасте до 18 лет. Однако если ребенок является учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, интерном, студентом, курсантом, то вычет на него производится до достижения им 24 лет [2].

Вычет можно получить, только если ребенок обучается по очной форме. Сумма НДФЛ за месяц при применении налоговой ставки 13% рассчитывается по следующей формуле:

НДФЛ = НДН x 13% - НУ, (1)

где НДН - сумма дохода, исчисленного нарастающим итогом, с учетом отпускных за месяц за минусом налоговых вычетов; 13% - ставка НДФЛ; НУ - сумма НДФЛ, удержанная с начала года.

Обязательными страховыми взносами в ПФР, ФСС и ФФОМС облагаются выплаты, начисленные в пользу работников - граждан РФ в рамках трудовых отношений - заработная плата, премии, отпускные. При этом неважно, как производились выплаты: в денежной или натуральной форме [24].

А также взносами облагаются:

- оплата стоимости санаторно-курортных и туристических путевок;

- оплата стоимости проезда от места жительства до работы и обратно;

- компенсация командированным работникам стоимости услуг VIP-залов в аэропортах и на вокзалах;

- компенсация за задержку зарплаты;

- средний заработок, выплаченный за дополнительные выходные дни, предоставленные для ухода за ребенком-инвалидом, за период военных сборов, за дни прохождения беременными женщинами обязательного диспансерного наблюдения, за донорские дни (дни сдачи крови и предоставленные в связи с этим дни отдыха) [5, 6].

Выплаты, начисленные в рамках трудовых отношений в пользу работника-иностранца, облагаются взносами в ПФР, ФСС и ФФОМС в особом порядке.

Базу для начисления страховых взносов:

- в ПФР, ФФОМС и ФСС надо считать по каждому работнику в отдельности;

- в ФСС на страхование от несчастных случаев на производстве можно посчитать как отдельно по каждому работнику, так и общей суммой сразу по всем работникам [24].

База считается нарастающим итогом с начала года. В нее включаются облагаемые выплаты, которые начисляются в пользу работника с начала года и по последний день истекшего месяца.

Если работник принят в организацию в середине года, то его доходы по предыдущему месту работы в базу для начисления взносов включать не надо.

Предельная величина базы для начисления взносов в ПФР и ФСС устанавливается Правительством на каждый календарный год.

В 2016 г. предельная база составляет:

- по взносам в ПФР - 796 000 руб.;

- по взносам в ФСС - 718 000 руб.

Если у организации нет права на применение пониженных тарифов, то она должна начислять взносы по основным тарифам (таблица 2) [5].

Таблица 2 – Тарифы страховых взносов

С выплат работнику	Размер тарифа по взносам
	В ПФР	В ФСС	В ФФОМС
Не превышающих предельную базу	22%	2,9%	5,1%
В части, превышающей предельную базу	10%	-

Пониженные тарифы взносов установлены, в частности, для категорий организаций, указанных в таблице 3.

Таблица 3 – Пониженные тарифы страховых взносов

Категория организации	Размер пониженного тарифа по взносам
	В ПФР	В ФСС	В ФФОМС
IT-организация	8%	2%	4%
Организация на УСН, ведущая льготируемую деятельность по п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ	20%	0%	0%
Аптека на ЕНВД в отношении выплат работникам, занятым в фармацевтической деятельности

Тарифы взносов на страхование от несчастных случаев на производстве (взносы «на травматизм») установлены в зависимости от класса профессионального риска основного вида деятельности организации [6].

Тариф, который необходимо применять в текущем году, указывается в уведомлении ФСС. Его ФСС направляет после того, как организация подтвердила основной вид деятельности.

При этом ФСС может установить тариф с учетом скидки или надбавки, размер которой не должен превышать 40% от тарифа.

Обязательные страховые взносы в ПФР, ФФОМС и ФСС начисляются на последнее число каждого месяца отдельно по каждому работнику, в т.ч. совместителю.

Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве можно начислять сразу на всю сумму выплат, начисленных за месяц в пользу всех работников организации, в т.ч. совместителей [6].

Вместе с тем их можно начислять и по каждому работнику в отдельности. Многие бухгалтерские программы начисляют эти взносы именно так.

Взносы на выплаты в пользу каждого работника начисляйте в таком порядке.

1. Рассчитывается база для начисления каждого вида страховых взносов.

2. Определяется тариф взносов.

3. Рассчитывается сумма взносов за истекший месяц, которую надо начислить отдельно по каждому виду взносов по схеме:

4. Начисленные взносы необходимо отразить в специальном регистре, например, в карточке учета начисленных выплат и начисленных на них страховых взносов по каждому работнику, рекомендованной ПФР и ФСС; в бухгалтерском и налоговом учете [24].

Также за счет средств ФСС работники имеют право на социальные выплаты. Пособия, которые выплачивают гражданам на детей, перечислены в ст. 3 Федерального закона от 19 мая 1995 г. N 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» (далее - Федеральный закон N 81-ФЗ) [4].

В ст. 3 Федерального закона N 81-ФЗ установлен следующий перечень пособий:

- пособие по беременности и родам;

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских организациях в ранние сроки беременности;

- единовременное пособие при рождении ребенка;

- ежемесячное пособие по уходу за ребенком;

- ежемесячное пособие на ребенка;

- единовременное пособие при передаче ребенка на воспитание в семью;

- единовременное пособие беременной жене военнослужащего, проходящего военную службу по призыву;

- ежемесячное пособие на ребенка военнослужащего, проходящего военную службу по призыву [4].

Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком, в том числе за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей). В средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС [15, с.23].

Если нетрудоспособность или отпуск по беременности и родам начались в 2016 г., расчетный период при исчислении пособий - 2014 - 2015 гг. Заработок за эти два года необходимо разделить:

- при расчете пособия по временной нетрудоспособности - на постоянную величину, равную 730;

- при расчете пособий по беременности и родам и по уходу за ребенком - на 730 (если 2014 - 2015 гг. отработаны полностью). В отличие от среднего дневного заработка для исчисления пособия по временной нетрудоспособности, средний дневной заработок для исчисления пособия по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком определяется путем деления суммы начисленного заработка за период на число календарных дней в том же периоде. Из этого следует, что если один из годов расчетного периода является високосным, то в случае полностью отработанного расчетного периода делить надо будет не на 730, а на 731 [7].

В случае, если застрахованное лицо в расчетном периоде не имело заработка, а также в случае, если средний заработок, рассчитанный за этот период, в расчете за полный календарный месяц ниже МРОТ, установленного федеральным законом на день наступления страхового случая, средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности и в связи с материнством, принимается равным МРОТ.

Замена расчетного периода для начисления больничного возможна в случае, если в двух календарных годах, непосредственно предшествующих году наступления страхового случая, либо в одном из указанных годов застрахованное лицо находилось в отпуске по беременности и родам и (или) отпуске по уходу за ребенком [15, с.24].

Такое правило касается расчета пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, а также ежемесячного пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет.

Средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и ежемесячное пособие по уходу за ребенком, учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей установленную предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС [7].

Максимальная сумма заработка сотрудника, учитываемая при расчете пособий в 2016 г., составляет:

- за 2014 г. - 624 000 руб.;

- за 2015 г. - 670 000 руб.

Общая максимальная сумма выплат за расчетный период - 1 294 000 руб. (624 000 + 670 000).

Максимальный размер дневного пособия по временной нетрудоспособности с учетом стажа составит:

- 1063,56 руб. (1 294 000 руб. / 730 x 60%) - при стаже до пяти лет;

- 1418,08 руб. (1 294 000 руб. / 730 x 80%) - при стаже от пяти до восьми лет;

- 1772,60 руб. (1 294 000 руб. / 730 x 100%) - при стаже восемь лет и более, а также при назначении пособия по беременности и родам [9, с. 24].

Максимальный размер пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет в 2016 г. равен 21 554,82 руб. (1772,6 руб. x 30,4 дн. x 40%).

Пособия в 2016 г. не индексировались и будут выплачиваться в таком же размере, как и в 2015 г. (таблица 4).

Таблица 4 – Виды и размер пособий

Вид пособия	Размер пособия с 01.01.2016, руб.
Пособие по беременности и родам, выплачиваемое женщинам, указанным в абз. 2 ст. 6 Федерального закона N 81-ФЗ (за исключением пособия по беременности и родам, выплачиваемого женщинам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством)	543,67
Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности	543,67
Единовременное пособие при рождении ребенка	14 497,8
Единовременное пособие при передаче ребенка на воспитание в семью	14 497,8
Минимальный размер пособия по уходу за первым ребенком	2718,34
Минимальный размер пособия по уходу за вторым ребенком и последующими детьми	5436,67
Единовременное пособие беременной жене военнослужащего, проходящего военную службу по призыву	22 958,78
Ежемесячное пособие на ребенка военнослужащего, проходящего военную службу по призыву	9839,48
Максимальный размер пособия по уходу за ребенком для лиц, указанных в абз. 3 и 5 ч. 1 ст. 13 Федерального закона N 81-ФЗ	10 873,36

При поступлении работодателю исполнительных документов в отношении конкретных работников он обязан производить удержания по этим документам из заработной платы, к таким документам относятся:

- исполнительные листы, выдаваемые судами общей юрисдикции и арбитражными судами на основании принимаемых ими судебных актов;

- судебные приказы;

- нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов или их нотариально удостоверенные копии;

- удостоверения, выдаваемые комиссиями по трудовым спорам;

- судебные акты, акты других органов и должностных лиц по делам об административных правонарушениях;

- постановления судебного пристава-исполнителя;

- акты других органов в случаях, предусмотренных федеральным законом;

- исполнительная надпись нотариуса;

- постановления иных органов - в случаях, предусмотренных федеральным законом [1].

Работодатели, выплачивающие сотруднику-должнику заработную плату или иные периодические платежи, со дня получения исполнительного документа обязаны удерживать денежные средства из зарплаты и иных доходов должника в соответствии с требованиями, содержащимися в исполнительном документе.

Администрация организации по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов или на основании исполнительного листа, обязана ежемесячно удерживать алименты из заработной платы и (или) иного дохода лица, обязанного уплачивать алименты, и уплачивать или переводить их за счет лица, обязанного уплачивать алименты, лицу, получающему алименты, не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и (или) иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты [19, с.289].

Работодатель вправе принять решение об удержании из заработной платы работника не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат, и при условии, если работник не оспаривает оснований и размеров удержания. Соответственно, если сотрудник не согласен с суммой неотработанного аванса или прошло более месяца, взыскание может осуществить только суд.

В соответствии с п. 6.3 Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» работнику может быть выдан аванс на командировочные расходы или расходы, связанные с переводом на работу в другую местность или с осуществлением деятельности юридического лица [24].

Работник обязан в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные под отчет, или со дня выхода на работу, предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру (при их отсутствии - руководителю) авансовый отчет с подтверждающими документами. Если работник не отчитался об израсходованных суммах или отчитался, но не вернул неизрасходованный остаток, работодатель вправе удержать его из зарплаты работника. Чтобы сделать это, работодателю нужно:

- получить письменное согласие работника на удержание (форма согласия трудовым законодательством не установлена, поэтому можно направить работнику уведомление об удержании с просьбой выразить согласие на удержание соответствующей суммы);

- издать приказ об удержании.

В связи с тем что отпуск за второй и последующий год работы предоставляются согласно графику отпусков, может возникнуть ситуация, когда работник использовал отпуск за текущий рабочий год, но не отработал его полностью. В таком случае ТК РФ позволяет работодателю произвести удержание за неотработанные дни отпуска, который был предоставлен авансом. Из выплат, причитающихся работнику при увольнении, работодатель вправе удержать не более 20% суммы после вычета НДФЛ. Может получиться, что выплат при увольнении не хватит для удержания излишне выплаченной суммы за неотработанные дни отпуска. В таком случае увольняющийся может возместить ее в добровольном порядке. Если же работник отказывается, работодатель не может обратиться в суд: в силу ч. 4 ст. 137 ТК РФ у работодателя отсутствуют основания. Этому есть множество подтверждений в судебной практике [24].

Cотрудник может быть привлечен к материальной ответственности. Порядок взыскания сумм материального ущерба определен ст. 248 ТК РФ: если сумма ущерба не превышает средний месячный заработок сотрудника и он согласен с ней, то взыскание возможно по распоряжению работодателя, изданному не позднее месяца с момента окончательного определения размера ущерба [1].

Если ущерб превышает среднюю зарплату сотрудника или он не согласен добровольно возмещать ущерб, придется обращаться в суд.