- •Выпускная квалификационная работа на тему: «Учет основных средств в соответствии с рсбу и национальными стандартами Туркменистана»
- •Содержание
- •Глава 2. Теоретические аспекты учета основных средств в Туркменистане 44
- •Введение
- •Теоретические аспекты учета основных средств в Российской Федерации
- •1.1 Нормативно-правовая база учета основных средств
- •1.2 Экономическое содержание основных средств
- •1.3 Теоретические основы учета амортизации основных средств
- •Глава 2. Теоретические аспекты учета основных средств в Туркменистане
- •2.1. Нормативно-правовая база учета основных средств
- •2.2. Учет основных средств в республике Туркменистан
- •2.3 Сравнительная характеристика учета основных средств в Российской Федерации и Туркменистане
- •Заключение
- •Список литературы
- •Приложения
-
Теоретические аспекты учета основных средств в Российской Федерации
1.1 Нормативно-правовая база учета основных средств
Нормативно-правовое регулирование — это законодательные, нормативные и иные документы, регулирующие процедуры по приобретению, хранению, эксплуатации и выбытию основных средств и налогообложению операций, связанных с их движением.
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета имеет четыре уровня:
Первый уровень – федеральные законы, указы президента и постановления правительства Российской Федерации, регулирующие прямо или косвенно постановку учета;
Второй уровень – система национальных стандартов по бухгалтерскому учету;
Третий уровень - методические указания и инструкции по ведению бухгалтерского учета, разработанные и утвержденные федеральными органами, министерствами и ведомствами, которым федеральным законом предоставлено право регулирования бухгалтерского учета в пределах их компетенции;
Четвертый уровень - рабочие документы организации, утвержденные руководителем, разработанные с учетом специфики условий хозяйствования, отраслевой принадлежности, структуры и размеров предприятия.
Документы первого уровня закрепляют обязательность ведения бухгалтерского учета всеми хозяйствующими субъектами, его основные принципы и правила. Определяющим законом Российской Федерации является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ, в котором устанавливаются единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета экономическими субъектами России.
Документы второго уровня представлены положениями по бухгалтерскому учету, устанавливающими правила его ведения на отдельных участках. К числу важнейших документов этого уровня относятся положения по бухгалтерскому учету.
Документы третьего уровня имеют рекомендательный характер. Это инструкции, указания, дающие возможные варианты постановки учета непосредственно в организациях в зависимости от ее отраслевой особенности. Это могут быть методические указания по определению состава затрат на предприятиях торговли, строительстве, при выполнении научно-исследовательских работ, проведению инвентаризации, учету основных средств и другое.
К документам четвертого уровня относятся указания, инструкции, положения, приказы и иные подобные документы по постановке и ведению бухгалтерского учета, непосредственно созданные в организации и являющиеся внутрифирменными стандартами. Это может быть приказ об учетной политике, должностные инструкции, положения по оплате труда др.
Организация учета основных средств ведется в соответствии со следующими основными нормативными документами:
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 1, 2).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 1, 2)[1].
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ[2].
4. Федеральный закон «О лизинге» от 29.10.1998 № 164-ФЗ.
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н.
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утверждены Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08).
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01).
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/08).
10. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утверждено Письмом Минфина России от 30.12.1993 № 160.
11. Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»;
12. Приказ Министерства Финансов РФ от 13 октября 2003 г. № 91н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств»;
13. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждены Приказом Минфина России от 13.06.1995 №49.
14. Постановление Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 21 января 2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».
Гражданский кодекс Российской Федерации определяет:
- порядок государственной регистрации недвижимости (ст.131 гл.6);
- предприятие в целом или его часть могут быть объектом купли-продажи, залога, аренды и других сделок, связанных с установлением, изменением и прекращением вещных прав.
В состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (коммерческое обозначение, товарные знаки, знаки обслуживания), и другие исключительные права, если иное не предусмотрено законом или договором (ст.132 гл.6);
- содержание права собственности (ст.209 гл.13), приобретение и прекращения права собственности (гл.14 и гл.15.);
- обеспечение исполнения обязательства (гл.23). Исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором (п.1 ст.329 гл.23).
Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает:
- налогообложение операций, связанных с движением основных средств (гл.21 НДС);
- определение доходов и расходов организации при расчете налогооблагаемой прибыли (гл.25 Налог на прибыль)
- случаи изменения первоначальной стоимости основных средств вследствие реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации, что важно для расчета амортизации (ст. 257);
- подразделение амортизируемого имущества на амортизационные группы в зависимости от срока полезного использования: первая группа от 1 до 2 лет, вторая – от 2 до 3 лет и т.д. (ст. 258). Также указано, что классификация основных средств по группам определяется Правительством РФ, а для отдельных видов основных средств, которые не соответствуют приведенным группам, срок полезного использования устанавливается самим налогоплательщиком на основании технических условий и рекомендаций организаций-изготовителей;
- определена методология применения линейного и нелинейного методов и порядок расчета нормы амортизации (ст.259).
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации.
Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.
В Федеральном законе "О бухгалтерском учете" установлено, что
- оценка имущества и обязательств производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении.
Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления.
- Начисление амортизации основных средств и нематериальных активов производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде;
- порядок и сроки проведения инвентаризации, отражение на счетах бухгалтерского учета результатов инвентаризации.
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49 устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов. В соответствии с Методическими указаниями проведение инвентаризации обязательно:
- при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет;
- при смене материально ответственных лиц (на день приемки - передачи дел);
- при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;
- в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
- при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством Российской Федерации.
Методические указания определяют правила проведения инвентаризации основных средств (п.3.1.-3.7.), составление сличительных ведомостей п.4.1., порядок регулирования инвентаризационных разниц и оформления результатов инвентаризации (п.5.1.-5.6.).
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации, а именно:
- определяет принятие активов в качестве основных средств;
- дает оценку основных средств (первоначальная стоимость, фактические затраты, переоценка и дооценка основных средств), их восстановление и выбытие;
- начисление амортизации основных средств;
- требования к раскрытию информации об основных средствах в отчетности.
Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» величина поступлений от продажи основного средства и иных активов (кроме иностранной валюты), доходы от участия в уставных капиталах других организаций в виде вкладов объектов основных средств (когда это не является предметом деятельности организации) рассматриваются как операционные доходы.
В положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) отмечено, что «расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений». Также в соответствии с данным ПБУ определено, что работы по восстановлению основных средств и соответствующие им расходы относятся к расходам по обычным видам деятельности.
C 1 января 2017 организации будут определять амортизационные группы и сроки амортизации для ОС по новому классификатору основных средств. Изменения в действующую классификацию внесены Постановлением Правительства № 640 от 07.07.2016.
На данный момент действует ОКОФ ОК 013–94 [Постановление Госстандарта РФ №359 от 26.12.94]. С 2017 года будет действовать новый классификатор ОК 013–2014 [СНС 2008], (Приказ Рос стандарта от 12.12.14 № 2018-ст)
В новом ОКОФ будут не только новые коды классификации. Для некоторых основных средств изменились амортизационные группы. Если раньше некоторые ОС были в одной амортизационной группе, то сейчас они относятся к другой амортизационной группе. Изменение амортизационной группы влечет за собой и изменение срока полезного использования ОС.
Для ОС, введенных в эксплуатацию до 1 июля 2017 года, не нужно будет пересчитывать норму амортизации, если по новому справочнику ОС будет относиться к другой амортизационной группе. Для ОС, введенных в эксплуатацию с 1 января 2017 года, необходимо будет указать амортизационные группы и сроки полезного использования согласно новому справочнику. Сравнить старые и новые коды ОКОФ можно в приказе Рос стандарта №458 от 21.04.2016.
Переходный ключ между Общероссийским классификатором основных фондов ОКОФ ОК 013-94 и Общероссийским классификатором основных фондов ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008) разработан ФГУП "СТАНДАРТИНФОРМ" в соответствии с Протоколом заседания Подкомиссии по систематизации и кодированию технико-экономической и социальной информации в социально-экономической области Правительственной комиссии по использованию информационных технологий для улучшения качества жизни и условий ведения предпринимательской деятельности.
Переходный ключ состоит из прямого переходного ключа от ОКОФ ОК 013-94 к ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008) Том 1 и обратного переходного ключа от ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008) к ОКОФ ОК 013-94 Том 2.
Прямой переходный ключ от ОКОФ ОК 013-94 к ОКОФ ОК 013-2014 [СНС 2008] представлен в виде таблицы, в которой приведены коды и наименования позиций ОКОФ ОК 013-94 и ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008).
В переходном ключе каждой позиции ОКОФ ОК 013-94 устанавливается соответствие одной или нескольким позициям ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008).
При установлении соответствия между группировочными позициями ОКОФ ОК 013-94 и ОКОФ ОК 013-2014 [СНС 2008], соответствие устанавливается для входящих в них позиций и для ОКОФ ОК 013-2014 [СНС 2008] в графе "Наименование позиции" делается запись "Устанавливается соответствие для входящих в нее позиций".
Например, в ОКОФ ОК 013-94 группировочная позиция с кодом 11 0001090 включает в себя позиции с кодами 11 0001910, 11 0001920, 11 0001950, для каждой из которых приведены в соответствие позиции ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008). Для группировки с кодом 11 0001090 делается запись "Устанавливается соответствие для входящих в нее позиций".
Таблица 1. Группировки с кодом 11 0001090
11 0001090 |
Прочие здания, кроме жилых, не включенные в другие группировки |
|
Устанавливается соответствие для входящих в нее позиций |
11 0001910 |
Колонии, тюрьмы, следственные изоляторы, казармы для заключенных |
210.00.12.10.750 |
Здания колоний, тюрем, следственных изоляторов, казарм для заключенных |
11 0001920 |
Здания милицейских служб, военизированной и пожарной охраны, армейские казармы |
210.00.12.10.770 |
Здания милицейских служб, военизированной и пожарной охраны, армейских казарм |
11 0001950 |
Туалеты общественные |
210.00.12.10.810 |
Здания туалетов |
Позициям ОКОФ ОК 013-94, наименования которых содержат конкретные виды основных фондов, отсутствующие в ОКОФ ОК 013-2014 [СНС 2008], устанавливается соответствие в ОКОФ ОК 013-2014 [СНС 2008], исходя из объема понятий соответствующих позиций.
Например, позициям ОКОФ ОК 013-94 "11 4521011 Здания электростанций", "11 4521103 Электростанция дизельная", "11 4521104 Электростанция атомная", "11 4521105 Электростанция гидравлическая (кроме аккумулирующей)" поставлена в соответствие из ОКОФ ОК 013-2014 [СНС 2008] позиция "210.00.11.10.110 Здания электростанций".
Для позиций ОКОФ ОК 013-94, которые в соответствии с определением основных фондов, приведенным в ОКОФ ОК 013-2014 [СНС 2008], не являются основными фондами, в графе "Наименование позиции" делается запись "Не являются основными фондами". Это означает, что соответствие с такими позициями не устанавливается.
Например, для позиции ОКОФ ОК 013-94 "14 2896252 Модели деревянные и из прочих материалов", которые не являются основными фондами, в графе "Наименование позиции" ОКОФ ОК 013-2014 [СНС 2008] делается запись "Не являются основными фондами".
Объектами классификации в ОКОФ являются основные фонды.
В ОКОФ ОК 013-2014 [СНС 2008] определено, что основными фондами являются произведенные активы, используемые неоднократно или постоянно в течение длительного периода времени, но не менее одного года, для производства товаров и оказания услуг[15].
В настоящее время основные средства группируют по различным признакам, предусмотренным Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденным постановлением Госкомстата России от 26 декабря 1994 г. № 359.
В Российской Федерации достаточно хорошо разработана нормативно-правовая база регламентирующих учет основных средств. Документы разработаны для всех аспектов хозяйственной деятельности. Регулярно обновляются и дорабатываются в соответствии с текущей экономической ситуацией в стране и развитием современно технического прогресса.