- •Выпускная квалификационная работа на тему: «Учет основных средств в соответствии с рсбу и национальными стандартами Туркменистана»
- •Содержание
- •Глава 2. Теоретические аспекты учета основных средств в Туркменистане 44
- •Введение
- •Теоретические аспекты учета основных средств в Российской Федерации
- •1.1 Нормативно-правовая база учета основных средств
- •1.2 Экономическое содержание основных средств
- •1.3 Теоретические основы учета амортизации основных средств
- •Глава 2. Теоретические аспекты учета основных средств в Туркменистане
- •2.1. Нормативно-правовая база учета основных средств
- •2.2. Учет основных средств в республике Туркменистан
- •2.3 Сравнительная характеристика учета основных средств в Российской Федерации и Туркменистане
- •Заключение
- •Список литературы
- •Приложения
2.3 Сравнительная характеристика учета основных средств в Российской Федерации и Туркменистане
Для проведения сравнительного анализа систем бухгалтерского учета в Российской Федерации и республике Туркменистан рассмотрим примеры типовых проводок по учету имущества в организациях согласно типовых планов счетов данных стан.
Таблица 19 Типовые бухгалтерские записи по учету основных средств согласно плану счетов хозяйственной деятельности республики Туркменистан.
1
I. Признание |
||||||||||||||||
1. Приобретение здания с одновременной оплатой |
||||||||||||||||
а). поставщик в Туркменистане (плательщик НДС)
|
|
|||||||||||||||
b). поставщик в Туркменистане (не плательщик НДС) |
|
|||||||||||||||
c). поставщик за пределами Туркменистана
|
|
|||||||||||||||
2. Приобретение здания с отсрочкой платежа |
||||||||||||||||
Комментарий2 |
|
|||||||||||||||
2.1. Отсрочка платежа не превышает периода 1 года |
||||||||||||||||
a) себестоимость здания(цена в эквиваленте денежных средств на дату признания) |
|
|||||||||||||||
b) проценты за период кредитования(разница между ценой в эквиваленте денежных средств и общей суммой платежа) |
|
|||||||||||||||
2.2. Отсрочка платежа на период свыше 1 года |
||||||||||||||||
a) себестоимость здания(цена в эквиваленте денежных средств на дату признания) |
|
|||||||||||||||
b) проценты за период кредитования(разница между ценой в эквиваленте денежных средств и общей суммой платежа) |
|
|||||||||||||||
3.Приобретение здания с отсрочкой платежа |
||||||||||||||||
Комментарий3 |
|
|||||||||||||||
3.1. Отсрочка платежа не превышает периода 1 года |
||||||||||||||||
а) себестоимость здания(цена в эквиваленте денежных средств на дату признания) |
|
|||||||||||||||
b) проценты за период кредитования(разница между ценой в эквиваленте денежных средств и общей суммой платежа) |
|
|||||||||||||||
3.2. Отсрочка платежа на период свыше 1 года |
||||||||||||||||
а) себестоимость здания(цена в эквиваленте денежных средств на дату признания) |
|
|||||||||||||||
b) проценты за период кредитования(разница между ценой в эквиваленте денежных средств и общей суммой платежа) |
|
|||||||||||||||
4.Приобретение здания с отсрочкой платежа |
||||||||||||||||
Комментарий4 |
|
|||||||||||||||
4.1. Отсрочка платежа не превышает периода 1 года |
||||||||||||||||
а) себестоимость здания(цена в эквиваленте денежных средств на дату признания) |
|
|||||||||||||||
b) проценты за период кредитования(разница между ценой в эквиваленте денежных средств и общей суммой платежа) |
|
|||||||||||||||
4.2. Отсрочка платежа на период свыше 1 года |
||||||||||||||||
а) себестоимость здания(цена в эквиваленте денежных средств на дату признания) |
|
|||||||||||||||
b) проценты за период кредитования(разница между ценой в эквиваленте денежных средств и общей суммой платежа) |
|
|||||||||||||||
5. Получение здания в счет авансов, выданных поставщикам и подрядчикам |
||||||||||||||||
а) по краткосрочным авансам, выданным поставщикам и подрядчикам |
|
|||||||||||||||
b) по долгосрочным авансам, выданным поставщикам и подрядчикам |
|
|||||||||||||||
6. Приобретение здания полученного в результате безвозмездной передачи(дарение) |
||||||||||||||||
Комментарий6 |
Себестоимость здания, полученного предприятием в результате безвозмездной передачи (дарения), оценивается:
|
|||||||||||||||
a) в качестве государственной субсидии |
|
|||||||||||||||
b) от сторонних организаций |
|
|||||||||||||||
7. Получение здания в качестве взноса в уставной капитал |
|
|||||||||||||||
8. Признание здания по завершении строительства |
|
|||||||||||||||
|
||||||||||||||||
Комментарий9
|
Когда предприятие является арендатором по договору финансовой аренды:
- справедливой стоимости арендованных активов и - дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей.
|
|||||||||||||||
|
|
|||||||||||||||
|
||||||||||||||||
Комментарий10 |
Затраты, включаемые в себестоимость сооружения:
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением здания. |
|||||||||||||||
а). поставщик в Туркменистане (плательщик НДС)
|
|
|||||||||||||||
b). поставщик в Туркменистане (не плательщик НДС) |
|
|||||||||||||||
c). поставщик за пределами Туркменистана
|
|
|||||||||||||||
II. Последующая оценка здания |
||||||||||||||||
КомментарийII
|
– предприятия в отношении зданий применяют линейный метод начисления амортизации в соответствии с Учетной политикой; – амортизация начисляется в конце отчетного периода. |
|||||||||||||||
|
||||||||||||||||
a) производственного назначения |
|
|||||||||||||||
b) торгового назначения |
|
|||||||||||||||
c) административного назначения |
|
|||||||||||||||
d) не используемые в хозяйственной деятельности |
|
|||||||||||||||
е) полученного безвозмездно |
|
|||||||||||||||
|
||||||||||||||||
Комментарий12
|
По состоянию на 31 декабря предприятия должны оценивать наличие любых признаков, указывающих на возможное обесценение в соответствии с Учетной политикой. И случае выявления любого такого признака предприятие должно оценить возмещаемую стоимость. |
|||||||||||||||
- признание убытка от обесценения (если балансовая стоимость здания превышает его возмещаемую стоимость) |
|
|||||||||||||||
III. Последующие затраты |
||||||||||||||||
КомментарийIII
|
Последующие затраты – дополнительные затраты, понесенные предприятием после приобретения и эксплуатации здания, которые классифицируются на:
|
|||||||||||||||
13. Текущие затраты |
К текущим затратам относятся ремонт или обслуживание здания, осуществляемые для восстановления или сохранения нормативных показателей функционирования объекта. |
|||||||||||||||
13.1.Здания производственного назначения(в том числе, сданные в операционную аренду) |
||||||||||||||||
a) запасные части |
|
|||||||||||||||
b) услуги поставщиков (не плательщик НДС) |
|
|||||||||||||||
c) услуги поставщиков (плательщик НДС) |
|
|||||||||||||||
d) расходы на заработную плату вспомогательного персонала |
|
|||||||||||||||
13.2. Здания торгового назначения |
||||||||||||||||
a) запасные части |
|
|||||||||||||||
b) услуги поставщиков (не плательщик НДС) |
|
|||||||||||||||
c) услуги поставщиков (плательщик НДС) |
|
|||||||||||||||
d) расходы на заработную плату вспомогательного персонала |
|
|||||||||||||||
13.3. Здания административного назначения |
||||||||||||||||
a) запасные части |
|
|||||||||||||||
b) услуги поставщиков (не плательщик НДС) |
|
|||||||||||||||
c) услуги поставщиков (плательщик НДС) |
|
|||||||||||||||
d) расходы на заработную плату вспомогательного персонала |
|
|||||||||||||||
14. Капитализируемые затраты |
Капитализируемые затраты - затраты, понесенные при замене или обновлении части здания, удовлетворяющие критериям признания объекта основных средств, которые улучшают (повышают) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, качество применения и т.п.) здания и рассматриваются как затраты на реконструкцию или модернизацию и подлежат капитализации. |
|||||||||||||||
a) запасные части |
|
|||||||||||||||
b) услуги поставщиков (не плательщик НДС) |
|
|||||||||||||||
c) услуги поставщиков (плательщик НДС) |
|
|||||||||||||||
d) расходы на заработную плату вспомогательного персонала |
|
|||||||||||||||
IV. Прекращение признания |
||||||||||||||||
КомментарийIV |
Признание балансовой стоимости здания в обязательном порядке подлежит прекращению:
|
|||||||||||||||
15.Реализация здания с одновременной оплатой |
||||||||||||||||
a) доход от реализации – дебиторская задолженность отражается по цене здания при оплате денежными средствами без отсрочки платежа; – накопленная амортизация списывается в сумме на дату реализации; – здание списывается по первоначальной стоимости; – сумма НДС определяется в соответствии с НКТ; – доход от выбытия – балансирующая сумма. |
|
|||||||||||||||
b). убыток от реализации – дебиторская задолженность отражается по цене здания при оплате денежными средствами без отсрочки платежа; – накопленная амортизация списывается в сумме на дату реализации; – здание списывается по первоначальной стоимости; – сумма НДС определяется в соответствии с НКТ; – убыток от выбытия – балансирующая сумма. |
|
|||||||||||||||
16.Реализация здания с отсрочкой платежа1 и признание дохода |
||||||||||||||||
Комментарий1 |
– полученное встречное возмещение первоначально отражается по цене здания при оплате денежными средствами без отсрочки платежа; – разница между номинальной суммой встречного возмещения и ценой здания при оплате денежными средствами без отсрочки платежа признается как процентный доход; – процентный доход признается пропорционально на протяжении периода кредитования. |
|||||||||||||||
– дебиторская задолженность отражается по цене здания при оплате денежными средствами без отсрочки платежа – накопленная амортизация списывается в сумме на дату реализации; – здание списывается по первоначальной стоимости; – сумма НДС определяется в соответствии с НКТ; – доход от выбытия – балансирующая сумма. |
|
|||||||||||||||
– проценты за период кредитования(разница между ценой в эквиваленте денежных средств и общей суммой платежа) |
|
|||||||||||||||
17. Реализация здания с отсрочкой платежа и признание убытка |
||||||||||||||||
– дебиторская задолженность отражается по цене здания при оплате денежными средствами без отсрочки платежа – накопленная амортизация списывается в сумме на дату реализации; – здание списывается по первоначальной стоимости; – сумма НДС определяется в соответствии с НКТ; – убыток от выбытия – балансирующая сумма. |
|
|||||||||||||||
– проценты за период кредитования(разница между ценой в эквиваленте денежных средств и общей суммой платежа) |
|
|||||||||||||||
18. Безвозмездная передача |
||||||||||||||||
Комментарий13 |
Если предприятие осуществляет дарение основного средства, балансовая стоимость данной собственности отражается в прибылях и убытках в составе прочих расходов. |
|||||||||||||||
– здание списывается по первоначальной стоимости; – накопленная амортизация списывается в сумме на дату реализации; – сумма НДС определяется в соответствии с НКТ; – убыток от выбытия – балансирующая сумма. |
|
|||||||||||||||
19. Ликвидация здания |
||||||||||||||||
a) расходы по разборке здания |
разборка и демонтаж здания в сумме согласно сметы |
|||||||||||||||
– счет выставлен без НДС |
|
|||||||||||||||
– счет выставлен с НДС |
|
|||||||||||||||
b) ликвидация здания и признание дохода – здание списывается по первоначальной стоимости; – накопленная амортизация списывается в сумме на дату ликвидации; – прочие запасы(вторичные отходы) признаются по стоимости, рассчитанной комиссией или независимыми оценщиками; – доход от выбытия – балансирующая сумма |
|
|||||||||||||||
c) ликвидация здания и признание убытка – здание списывается по первоначальной стоимости; – накопленная амортизация списывается в сумме на дату ликвидации; – прочие запасы(вторичные отходы) признаются по стоимости, рассчитанной комиссией или независимыми оценщиками; – убыток от выбытия – балансирующая сумма. |
|
|||||||||||||||
20. Списание полностью амортизированного здания |
||||||||||||||||
a) с учетом накопленного обесценения |
|
|||||||||||||||
b) без учета накопленного обесценения |
|
|||||||||||||||
21. Передача здания в финансовую аренду |
||||||||||||||||
Комментарий21 |
Когда предприятие является арендодателем по договору финансовой аренды:
|
|||||||||||||||
|
|
|||||||||||||||
Комментарий21 |
При прекращении договора финансовой аренды до истечения срока аренды. |
|||||||||||||||
|
|
Таблица 2.2. Типовые бухгалтерские записи по учету покупки основных средств, не требующих монтажа согласно плана учета финансово-хозяйственной деятельности Российской Федерации.
|
При сравнительном анализе приведенных выше таблиц по типовым бухгалтерским записям операций по учету основных средств, можно сказать следующее: система бухгалтерского учета в Российской Федерации более приспособлена для ведения учета субъектами предпринимательства. План счетов в республике Туркменистан един для операций бюджетного сектора и коммерческого сектора, что вносит в него сложную структуру счетов, а соответственно несет в себе дополнительную нагрузку на специалистов занимающихся ведением учета. А следственно из-за это могут возникать и ошибки в учете, и неточности в определении финансовых результатов, что может сказаться на оценке эффективности работы организаций.
Сравним налоговую нагрузку в двух странах на имущество организаций (таблица 2.3).
Таблица 2.3. Налог на имущество в Российской Федерации и республике Туркменистан
Российская Федерация |
Республика Туркменистан |
Налог на имущество организаций является региональным налогом. Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных указанной главой НК РФ, порядок и сроки уплаты налога |
Налог на имущество. Плательщики – юридические лица – собственники или владельцы имущества. Объект налогообложения – основные и оборотные средства, используемые в производственном процессе. |
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента, если иное не предусмотрено статьей 380 НК РФ. |
Общая ставка – один процент от балансовой стоимости. |
Налоговая база (ст. 375 НК РФ) определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено указанной статьей НК РФ. Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 НКРФ.
|
1. Налоговой базой для налога на имущество является:
Стоимость материальных оборотных средств определяется на основе данных бухгалтерского учета и иных документально подтвержденных данных об объектах налогообложения. Стоимость материальных оборотных средств в установленных случаях определяется на основе методов, указанных в статье 29 настоящего Кодекса. Стоимость товаров и других материальных ценностей, которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, определяется исходя из цены их возможной реализации. При проведении переоценки стоимость имущества для целей исчисления налоговой базы определяется с учетом такой переоценки. |
Рассмотрев систему налогообложения налогом на имущество, можно сказать что налогооблагаемая база для определения суммы налога в Российской Федерации и Туркменистане определяется одинаково, исходя из среднегодовой остаточной стоимости имущества.
Размер налога в Российской Федерации выше, чем в республике Туркменистан, но при этом, так как налог является региональным, в субъектах Российской Федерации могут устанавливаться сниженные ставки для тех или иных налогоплательщиков.
Туркмения находится в переходном периоде на международные стандарты отчетности, а правительство Российской Федерации планирует в ближайшем будущем на международные стандарты отчетности, что позволит оценивать экономическом положение организаций едиными методами учета. Международные стандарты направлены на увеличение эффективности международных отношений. Благодаря им появляется возможность оценки деятельности организаций одной страны специалистами другой, что позволит значительно ускорить бизнес-процессы.