2.2 Формирование доходов и расходование средств бюджетных учреждений

Согласно п. 1 ст. 321.1 Налогового кодекса у бюджетных учреждений налоговая база определяется следующим образом: доход от реализации товаров (выполненных работ, оказанных услуг), внереализационные доходы – НДС, акцизы, расходы по предпринимательской деятельности, внереализационные расходы = налогооблагаемая база по налогу на прибыль.

Прежде всего, объектом обложения налогом на прибыль являются доходы от платных услуг, в том числе оказываемые органами государственной власти, местного самоуправления.

Средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности (штрафы, конфискации, компенсации), а также средства, полученные при возмещении вреда, причиненного государству и муниципальным образованиям, также учитываются при исчислении налога на прибыль.

Понять, какие еще доходы и соответствующие им расходы подпадут под определение «коммерческих», легко. Для этого нужно изучить исчерпывающий перечень ст. 251 Налогового кодекса. Например, к прочим доходам бюджетного учреждения относятся:

- проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада;

- безвозмездно полученное имущество; стоимость полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

- положительная разница, полученная, в частности, по средствам, поступившим на валютные счета в банках в виде грантов, целевых поступлений, пожертвований, средств, поступивших в рамках благотворительной деятельности, а также безвозмездной помощи в иностранной валюте и натуральном выражении;

- доходы от продажи имущества;

- арендная плата;

- средства, использованные не по целевому назначению, в том числе по благотворительной деятельности, гранты, пожертвования [8, с.19].

Пример. На время летних каникул школа организовала летний лагерь для детей. Пребывание детей в этом лагере было установлено платным. Школе начали поступать деньги от продажи путевок. Данные денежные средства признаются доходами от коммерческой деятельности, осуществляемые бюджетным учреждением. То есть в целях обложения налогом на прибыль эти суммы признаются выручкой, полученной от реализации услуг (п. 1 ст. 321.1 НК РФ). В данном случае школа обязана вести раздельный учет доходов (расходов), полученных в рамках целевого финансирования и полученных от коммерческой деятельности.

В соответствии с требованиями ст. 252 Налогового кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, направленные на получение дохода[14]. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты. Под документально подтвержденными - расходы, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и прочие расходы.

Выполняя возложенные на них функции, бюджетные организации расходуют выделяемые им бюджетные ассигнования и поступающие внебюджетные средства согласно разрабатываемым сметам, которые, в свою очередь, составляются в соответствии с действующими бюджетными классификациями.

Расходы бюджетной организации подразделяются на текущие и капитальные.

Текущие расходы

Указанные расходы предназначены для оплаты труда, оплаты за приобретенные товары, оказанные услуги, произведенные работы и т.д. Приобретенные материальные ценности, оказанные услуги потребляются в течение года.

В эту группу входят статьи затрат:

- на оплату труда в соответствии с заключенными трудовыми договорами и правовыми актами, регулирующими размер заработной платы соответствующих категорий работников;

- начисление на оплату труда (единый социальный налог (взнос);

- трансферты населению;

- командировочные и иные компенсационные выплаты работникам;

- оплату товаров, работ и услуг по заключенным государственным или муниципальным договорам (контрактам);

- оплату товаров, работ и услуг в соответствии с утвержденными сметами без заключения государственных или муниципальных контрактов;

- субвенции бюджетам другого уровня бюджетной системы Российской Федерации или юридическим лицам;

- субсидии бюджетам другого уровня бюджетной системы Российской Федерации, физическим и юридическим лицам;

- обслуживание долговых обязательств.

Рассмотрим более подробно состав наиболее крупных затрат, включенных в текущие расходы.

1. Оплата труда. На данную статью относятся расходы по оплате труда работников до удержания налогов с доходов физических лиц, а также взносов (по желанию работника) в соответствующий профессиональный союз работников (кроме натуральных выплат).

Статья «Оплата труда» включает такие подстатьи, как:

- оплата труда гражданских служащих;

- денежное довольствие военнослужащих;

- выходное пособие при увольнении;

- компенсация налога на доходы физических лиц;

- оплата труда привлекаемых лиц [16, с.70].

1.1 Оплата труда гражданских служащих. На данную подстатью относятся: расходы по оплате труда в соответствии с установленными должностными окладами; денежные вознаграждения лицам, замещающим государственные должности Российской Федерации; расходы по тарифным ставкам Единой тарифной сетки; почасовая оплата труда преподавателей и др.

1.2 Денежное довольствие военнослужащих. На данную подстатью относятся расходы:

- на выплаты окладов по воинским должностям (должностных окладов), окладов по воинским и специальным званиям;

- выплаты окладов по воинским званиям военнослужащим и приравненным к ним лицам, имеющим право на их получение в течение года после увольнения с военной службы и др.

1.3 Выходное пособие при увольнении. На данную подстатью относятся расходы по выплате:

- единовременных и выходных пособий при увольнении гражданским служащим, военнослужащим и приравненным к ним лицам (в том числе при увольнении в запас или отставку без права на пенсию);

- среднего заработка на период трудоустройства работникам, уволенным в связи с ликвидацией учреждения, сокращением численности или штата работников;

- окладов по воинским (специальным) званиям военнослужащим и лицам рядового, среднего и старшего начальствующего состава, уволенным со службы без права на пенсию или социальное пособие.

Выплаты, связанные с переездом из районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

1.4 Компенсация налога на доходы физических лиц. На данную подстатью относятся расходы на выплату ежемесячной денежной компенсации в сумме уплачиваемого налога на доходы физических лиц с денежного довольствия и других вознаграждений и выплат, получаемых военнослужащими и приравненными к ним лицами, а также с денежного содержания прокурорских работников и заработной платы судей.

1.5 Оплата труда привлекаемых лиц. На данную подстатью в соответствии с законодательством Российской Федерации относятся расходы по оплате труда присяжных заседателей, народных заседателей, арбитражных заседателей, участвующих в судебном процессе, а также адвокатов.

2. Начисления на фонд оплаты труда (единый социальный налог (взнос), включая тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний). На данную статью относятся:

1) расходы по уплате:

- единого социального налога (взноса), начисляемого работодателем в федеральный бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации, бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации, бюджеты Федерального фонда обязательного медицинского страхования и территориальных фондов обязательного медицинского страхования в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- взносов по страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

2) расходы, производимые бюджетными учреждениями и организациями за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации на государственное социальное страхование своих работников (выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, единовременного пособия при рождении ребенка, социального пособия на погребение и др.).

3. Приобретение предметов снабжения и расходных материалов. Эта статья включает следующие подстатьи:

- медикаменты, перевязочные средства и прочие лечебные расходы;

- мягкий инвентарь и обмундирование;

- продукты питания;

- оплата горюче-смазочных материалов;

- прочие расходные материалы и предметы снабжения.

3.1 Медикаменты, перевязочные средства и прочие лечебные расходы. На данную подстатью относятся: расходы для лечебно-профилактических учреждений; учреждений санаторно-курортного лечения; научных работ; домов-интернатов для престарелых и инвалидов; лечебно-ветеринарных; других бюджетных учреждений и организаций, в которых предусмотрено медицинское обслуживание; расходы на приобретение медикаментов, перевязочных средств, дезинфекционных средств, химреактивов, мелкого медицинского инструментария, консервированной крови и плазмы для переливания, противоэпидемических и других средств.

3.2 Мягкий инвентарь и обмундирование. На данную подстатью относятся расходы на приобретение и изготовление матрацев, одеял, постельных принадлежностей, одежды и обуви в порядке, установленном законодательством Российской Федерации для воспитанников, учащихся, студентов, курсантов, содержащихся и обучающихся в образовательных учреждениях (интернаты, детские дома, школы, учреждения начального, среднего и высшего профессионального образования и др.).

3.3 Продукты питания.

4. Оплата коммунальных услуг. На эту статью относятся расходы учреждений и организаций, финансируемых на основании смет доходов и расходов, по оплате всех видов коммунальных услуг и аренды помещений, земли и другого имущества согласно выставленным счетам, а также расходы на оплату электрической и тепловой энергии.

Эта статья включает такие подстатьи и элементы расходов, как оплата:

- содержания помещений;

- потребления тепловой энергии;

- отопления и технологических нужд;

- потребления газа;

- котельно-печного топлива;

- потребления электрической энергии;

- водоснабжения помещений;

- аренды помещений, земли и другого имущества;

- льгот по коммунальным услугам;

- прочие коммунальные услуги [16, с.74].

Капитальные расходы

В рамках указанной группы отражаются бюджетные средства на капитальные вложения в основные средства; создание государственных запасов и резервов; приобретение земли, нематериальных активов и других активов; капитальные трансферты.

1. Капитальные вложения в основные средства. На данную подгруппу относятся расходы на строительство объектов производственного и непроизводственного назначения, жилищного строительства, а также на приобретение оборудования, не входящего в сметы строек. Капитальные расходы на приобретение оборудования и предметов длительного пользования, предусмотренные в расходах на содержание учреждений и организаций.

1.1 Приобретение и модернизация оборудования и предметов длительного пользования. Данная статья включает следующие подстатьи:

- приобретение и модернизация оборудования и предметов длительного пользования производственного назначения;

- приобретение и модернизация непроизводственного оборудования и предметов длительного пользования для государственных и муниципальных учреждений.

2. Капитальное строительство. На данную статью относятся расходы по оплате государственных и муниципальных договоров (контрактов) на строительные работы; работы по монтажу оборудования; инструмент и инвентарь, включаемый в сметы строек; прочие капитальные работы и затраты, в том числе:

- на возведение, расширение, реконструкцию постоянных зданий и сооружений и связанные с ними работы;

- освоение участков, подготовку и связанные с этим снос строений и планировку территорий строительства;

- приобретение оборудования и его доставку на склад или место монтажа;

- работы по сборке и установке технологического, энергетического, подъемно-транспортного и другого оборудования на месте его постоянной эксплуатации;

- работы по монтажу и установке конструкций и оборудования, а также прочие капитальные работы и затраты, в состав которых входят проектные и изыскательские работы.

3. Капитальный ремонт. На данную статью относятся расходы по оплате договоров подряда на капитальный ремонт жилого фонда, капитальный ремонт объектов производственного и непроизводственного назначения, капитальный ремонт военных объектов и прочий капитальный ремонт с осуществлением полной разборки агрегатов, замены и восстановления всех изношенных конструкций, зданий и сооружений.

Данная статья включает следующие подстатьи:

- капитальный ремонт жилого фонда;

- капитальный ремонт объектов производственного назначения, за исключением капитального ремонта военных объектов;

- капитальный ремонт объектов непроизводственного назначения, за исключением капитального ремонта жилого фонда;

- капитальный ремонт военных объектов;

- прочий капитальный ремонт.

4. Создание государственных запасов и резервов. На данную подгруппу относятся расходы на создание, обновление и пополнение всех видов государственных запасов и резервов.

5. Приобретение земли, нематериальных активов и других активов. К данной подгруппе относятся расходы на приобретение в собственность земельных участков и различных нематериальных активов.

6. Капитальные трансферты. На данную подгруппу относятся расходы на капитальные трансферты, предусматривающие трансферты внутри страны, трансферты бюджетам других уровней, трансферты предприятиям и организациям, трансферты финансовым организациям, прочие трансферты внутри страны и капитальные трансферты за границу [9, с.59].