2.3 Совершенствование организации финансов бюджетных учреждений

Задачами развития механизма финансового обеспечения бюджетных учреждений на современном этапе являются:

- усиление мотивации бюджетных учреждений к эффективному использованию бюджетных средств, проведению мер по модернизации материально-технической и технологической базы деятельности, реализации требований энергоэффективности;

- обеспечение соответствия деятельности бюджетных учреждений стратегическим целям и приоритетам социально-экономического развития Российской Федерации и субъектов Федерации, современным требованиям потребителей государственных (муниципальных) услуг;

- укрепление связи между объемом предоставляемых бюджетными учреждениями бюджетных средств и результатами их деятельности; повышение ответственности бюджетных учреждений за объем и качество оказываемых государственных (муниципальных) услуг;

- повышение обоснованности и прозрачности расчетов объема бюджетных средств, направляемых на содержание бюджетных учреждений;

- обеспечение открытости информации о деятельности бюджетных учреждений.

Изменение механизма финансового обеспечения бюджетных учреждений осуществляется в контексте реформирования правового положения государственных (муниципальных) учреждений.

Основу механизма финансового обеспечения бюджетных учреждений составляет сметное финансирование. В отличие от государственных (муниципальных) учреждений иного типа предоставление субсидий бюджетным учреждениям запрещено. Бюджетное учреждение наделено статусом получателя бюджетных средств, выполняя полномочия, предусмотренные ст. 162 Бюджетного кодекса Российской Федерации, в том числе полномочия составлять и исполнять бюджетную смету; принимать и исполнять в пределах доведенных лимитов бюджетных обязательств и (или) бюджетных ассигнований бюджетные обязательства; вносить главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств предложения по изменению бюджетной росписи; вести бюджетный учет; формировать и представлять бюджетную отчетность получателя [20, с.131].

Основное ограничение в функционировании бюджетных учреждений связано с приносящей доход деятельностью. В отличие от государственных (муниципальных) учреждений иного типа бюджетые учреждения имеют право осуществлять приносящую доход деятельность при условии, если она предусмотрена учредительными документами. При этом полученные доходы являются неналоговыми доходами соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации. Бюджетные учреждения не имеют право получать бюджетные кредиты, предоставлять и получать кредиты (займы), приобретать ценные бумаги.

В новых условиях механизм сметного финансирования бюджетного учреждения не лишен противоречий.

Во-первых, это отсутствие интеграции между формой финансового обеспечения бюджетного учреждения и подходом к определению бюджетных ассигнований на оказание государственных (муниципальных) услуг. При доведении до бюджетного учреждения государственного (муниципального) задания планирование бюджетных ассигнований строится на показателях объема оказанных государственных (муниципальных) услуг. В этих условиях распределение бюджетных ассигнований по подразделениям классификации операций сектора государственного управления теряет свою актуальность, предполагая право бюджетного учреждения на самостоятельное определение направлений использования бюджетных средств. В свою очередь сметное финансирование построено на необходимости регламентации бюджетных ассигнований по направлениям использования средств с учетом расчетно-сетевых показателей деятельности учреждения при ограничении права бюджетного учреждения на самостоятельное распределение ассигнований.

Во-вторых, это недостаток корреляции между объемом бюджетных ассигнований на оказание государственных (муниципальных) услуг и объемом затрат на содержание учреждения с учетом показателей его имущественного, кадрового и иного обеспечения. В частности, с 01.01.2011 из государственного задания для федеральных государственных учреждений были исключены требования к материально-техническому обеспечению государственной услуги, в том числе к наличию и состоянию имущества, квалификации и опыту персонала и др. Основными расчетными показателями выделены объем и качество оказываемых государственных услуг.

В свою очередь общие требования к составлению бюджетных смет предполагают обоснование сметных назначений исходя из расчетных показателей, отражающих условия деятельности бюджетного учреждения. Расчет бюджетных ассигнований построен на определении объема бюджетных средств (исходя из показателей государственного (муниципального) задания) и их распределении по направлениям использования с учетом организации деятельности бюджетного учреждения (штатной численности и структуры работников учреждения; площади зданий и сооружений в его распоряжении; обеспеченности техническими средствами, инвентарем и др.). Вопрос достаточности бюджетного финансирования на возмещение расходов по оказанию государственных (муниципальных) услуг, а также по содержанию и развитию его материально-технической и социальной базы остается открытым.

В-третьих, это отсутствие в сметном финансировании инструментов стимулирования бюджетного учреждения к выполнению государственного (муниципального) задания, обеспечению высокого качества государственных (муниципальных) услуг.

Таким образом, совершенствование механизма финансового обеспечения бюджетного учреждения связывается с необходимостью разрешения указанных противоречий. В его основе могут использоваться следующие подходы.

Объем бюджетных ассигнований на содержание бюджетного учреждения должен обеспечивать возмещение расходов по оказанию государственных (муниципальных) услуг и расходов на содержание государственного (муниципального) имущества, находящегося в оперативном управлении бюджетного учреждения. Определение бюджетных ассигнований на содержание бюджетного учреждения исходя из показателей государственного (муниципального) задания создает риск недофинансирования бюджетного учреждения, ибо не требует учета индивидуальных характеристик бюджетного учреждения и контроля за достаточностью бюджетных средств на возмещение расходов по содержанию государственного (муниципального) имущества учреждения. При отсутствии права бюджетного учреждения на доходы от приносящей доход деятельности обязательства собственника по полному возмещению расходов, связанных с обеспечением оказания государственных (муниципальных) услуг и содержанием государственного (муниципального) имущества, приобретают особую актуальность.

В этой связи представляется целесообразным определение бюджетных ассигнований на содержание бюджетного учреждения как суммы ассигнований на возмещение нормативных расходов по оказанию учреждением государственных (муниципальных) услуг в соответствии с государственным (муниципальным) заданием и ассигнований на содержание государственного (муниципального) имущества, переданного в оперативное управление бюджетного учреждения. В ходе сметного планирования целесообразно разделение бюджетных ассигнований на содержание бюджетного учреждения по направлениям: возмещение расходов, связанных с оказанием государственных (муниципальных) услуг; возмещение расходов на содержание государственного (муниципального) имущества бюджетного учреждения.

В основе расчета бюджетных ассигнований на возмещение расходов, связанных с оказанием государственных (муниципальных) услуг, могут использоваться нормативные затраты на оказание государственных (муниципальных) услуг; при определении бюджетных ассигнований на содержание имущества – нормативные затраты на содержание имущества, переданного на праве оперативного управления бюджетному учреждению. Это позволит:

- обеспечить единство методологического подхода к финансовому обеспечению государственных (муниципальных) учреждений всех типов;

- повысить обоснованность объемов бюджетного финансирования бюджетного учреждения;

- обеспечить зависимость величины предоставляемых бюджетных средств от объема оказанных государственных (муниципальных) услуг в корреляции с показателями имущественного и кадрового обеспечения бюджетного учреждения, что является условием достаточного финансирования бюджетного учреждения.

Механизм финансового обеспечения должен содержать инструменты мотивации бюджетного учреждения к обеспечению эффективности деятельности, применению лучшей практики управления финансовыми ресурсами. Бюджетное законодательство Российской Федерации не предусматривает условий предоставления бюджетных средств бюджетным учреждениям. Механизм сметного финансирования основан на безусловном исполнении собственником обязательств по содержанию бюджетного учреждения. Между тем требования к соблюдению бюджетным учреждением бюджетного законодательства Российской Федерации, обеспечению эффективного и целевого использования бюджетных средств, применению современных методов управления деятельностью по оказанию государственных (муниципальных) услуг обусловливают необходимость включения в механизм сметного финансирования стимулирующей составляющей. Она может быть представлена системой корректирующих коэффициентов, применяемых в расчетах бюджетных ассигнований на содержание бюджетного учреждения [20, с.133].

Целесообразно разделение общих и дополнительных оснований для применения корректирующих коэффициентов бюджетного финансирования бюджетного учреждения. Общие основания корректировки бюджетных ассигнований связаны с оценкой:

- соблюдения бюджетным учреждением требований нормативных правовых актов;

- выполнения показателей государственного (муниципального) задания;

- исполнения требований к составлению, утверждению и ведению бюджетных смет;

- целевого использования бюджетных средств;

- представления отчетности о результатах деятельности и использовании государственного (муниципального) имущества;

- распоряжения государственным (муниципальным) имуществом в соответствии с решениями органа государственной власти (органа местного самоуправления), выполняющего функции и полномочия учредителя.

Отклонения по общим основаниям, допускаемые бюджетным учреждением, влекут применение понижающих коэффициентов к объемам бюджетного финансирования (либо приостановление бюджетного финансирования).

Дополнительные основания для применения корректирующих коэффициентов отражают участие бюджетного учреждения в решении стратегических задач социально-экономического развития, в обеспечении эффективного управления деятельностью по оказанию государственных (муниципальных) услуг. Их применение предполагает оценку деятельности бюджетного учреждения по следующим критериям:

- социально-экономическая результативность государственной (муниципальной) услуги (например, по уровню удовлетворенности потребителей ее качеством, степени охвата потребителей, доступности государственной (муниципальной) услуги для определенной категории граждан и т. д.);

- применение инновационных технологий при оказании государственной (муниципальной) услуги (например, использование электронных технологий при обращениях граждан на ее получение);

- степень модернизации материально-технической базы учреждения;

- доступность и объем информации о качестве и условиях оказания государственной (муниципальной) услуги и др.

Дополнительные основания для корректировки бюджетных ассигнований предусматривают применение повышающих коэффициентов к объемам бюджетного финансирования и право бюджетного учреждения самостоятельно распределять дополнительные бюджетные ассигнования.

В механизм сметного финансирования должно быть интегрировано государственное (муниципальное) задание на оказание государственных (муниципальных) услуг. В современных условиях государственное (муниципальное) задание выступает основным документом, закрепляющим требования к объему, качеству, порядку оказания государственных (муниципальных) услуг, а также к представлению отчетности и досрочному прекращению исполнения государственного (муниципального) задания учреждением. Государственное (муниципальное) задание является инструментом, обеспечивающим связь деятельности учреждения в части оказания государственных (муниципальных) услуг с реализацией государственной (муниципальной) программы, предусматривающей комплекс согласованных мероприятий по решению стратегических задач развития соответствующей сферы деятельности. Показатели непосредственных и конечных результатов реализации государственных (муниципальных) программ (подпрограмм) конкретизируются в государственных (муниципальных) заданиях, доводимых до государственных (муниципальных) учреждений. Таким образом, расчет бюджетных ассигнований на выполнение государственного (муниципального) задания должен осуществляться из расчета бюджетных ассигнований, утверждаемых по соответствующей государственной (муниципальной) программе или ее структурной единице, и выступает оценкой степени участия бюджетного учреждения в решении стратегических задач социально-экономического развития.

Несмотря на значимость государственного (муниципального) задания в финансовом обеспечении бюджетных учреждений, его связь с бюджетной сметой не регулируется, а требования по взаимному согласованию показателей не устанавливаются.

Интеграция государственного (муниципального) задания в механизм сметного финансирования бюджетных учреждений предполагает:

- нормативное закрепление требования согласованности показателей государственного (муниципального) задания, бюджетной сметы, а также отчета о результатах деятельности бюджетного учреждения и об использовании закрепленного за ним имущества;

- определение порядка корректировки сметных назначений исходя из результатов выполнения государственного (муниципального) задания.

Обеспечение согласованности бюджетной сметы, государственного (муниципального) задания и отчета бюджетного учреждения целесообразно в рамках показателей объема государственных (муниципальных) услуг, имущественного состояния и кадрового обеспечения бюджетного учреждения. Показатели объема государственных (муниципальных) услуг, используемые при расчете сметных назначений, устанавливаются государственным (муниципальным) заданием и находят частичное отражение в отчете. Их включение в бюджетную смету не является обязательным и осуществляется по решению главного распорядителя бюджетных средств. Сведения об имущественном и кадровом обеспечении бюджетного учреждения отражаются в отчете; их использование в составе расчетных показателей к сметным назначениям осуществляется по решению главного распорядителя бюджетных средств и носит избирательный характер. Между тем требование обоснованности бюджетных ассигнований на возмещение расходов по оказанию государственных (муниципальных) услуг и содержанию государственного (муниципального) имущества обусловливает целесообразность изменения структуры бюджетной сметы в части включения в ее состав показателей объема государственных (муниципальных) услуг, имущественного состояния и кадрового обеспечения бюджетного учреждения. Таким образом, в типовой форме бюджетной сметы, устанавливаемой Министерством финансов Российской Федерации, может быть выделен раздел «Показатели деятельности учреждения», в котором целесообразно указание сведений об имуществе, находящемся в оперативном управлении бюджетного учреждения (его балансовой стоимости, количестве и площади объектов); балансовой стоимости предметов лизинга; численности и структуре сотрудников бюджетного учреждения и др. Это позволит бюджетной смете занять положение основного финансового плана бюджетного учреждения, отражающего не только объем сметных назначений по направлениям использования в соответствии с классификацией операций сектора государственного управления, но и основные показатели финансового состояния бюджетного учреждения.

Вопрос о необходимости корректировки сметных назначений исходя из результатов выполнения государственного (муниципального) задания встает при невыполнении показателей объема и качества государственных (муниципальных) услуг. В настоящий момент возможность сокращения объема бюджетных ассигнований при невыполнении бюджетным учреждением государственного (муниципального) задания нормативными правовыми актами не регулируется. Право на уменьшение объема бюджетного финансирования в течение срока выполнения государственного (муниципального) задания предусматривается только для бюджетных и автономных учреждений (исключительно в случае изменения государственного (муниципального) задания). Между тем необходимость усиления ответственности бюджетных учреждений за результаты деятельности обусловливает целесообразность введения механизма корректировки общего объема сметных назначений без нарушения права бюджетного учреждения на самостоятельное распределение бюджетных ассигнований по подразделениям КОСГУ.

Разработка данного механизма предполагает:

- во-первых, обозначение показателей государственного (муниципального) задания, невыполнение которых влечет сокращение бюджетных ассигнований;

- во-вторых, введение права органа государственной власти (органа местного самоуправления), выполняющего функции и полномочия учредителя, осуществлять изменение государственного (муниципального) задания в зависимости от результатов его выполнения;

- в-третьих, использование инструментов текущего контроля (мониторинга) за результатами исполнения государственного (муниципального) задания.

Мониторинг эффективности использования бюджетных средств является необходимым элементом механизма финансового обеспечения бюджетных учреждений. Обеспечение результативного и эффективного использования бюджетных средств является одним из основных принципов бюджетной системы Российской Федерации. Оценка эффективности использования бюджетных средств является инструментом, предусматривающим, с одной стороны, мониторинг деятельности бюджетных учреждений в части эффективности использования бюджетных средств, а с другой - мониторинг деятельности органов государственной власти (органов местного самоуправления), выполняющих функции и полномочия учредителя, в части управления бюджетными средствами, направляемыми на оказание государственных (муниципальных) услуг подведомственными бюджетными учреждениями.

Мониторинг эффективности использования бюджетными учреждениями бюджетных средств представляется необходимым в ходе оценки отчетов о результатах деятельности и использовании государственного (муниципального) имущества. Он может осуществляться на основе:

- показателей выполнения бюджетным учреждением государственного (муниципального) задания (например, соответствия фактического объема и качества государственных (муниципальных) услуг показателям государственного (муниципального) задания; характеристики инновационной инфраструктуры и материально-технической обеспеченности процесса оказания государственных (муниципальных) услуг и др.);

- показателей социально-экономической результативности деятельности бюджетного учреждения (например, удовлетворенности потребителей качеством государственных (муниципальных) услуг, динамики спроса на государственные (муниципальные) услуги, степени использования информационных технологий при оказании государственных (муниципальных) услуг, применения энергоэффективных технологий в ходе производственной деятельности и др.).

В свою очередь оценка деятельности органов государственной власти (органов местного самоуправления) в части управления бюджетными средствами, направляемыми на содержание бюджетных учреждений, подлежит включению в механизм мониторинга качества финансового менеджмента, осуществляемого главными распорядителями бюджетных средств в ходе исполнения бюджета по расходам. С этой целью в состав критериев оценки деятельности главных распорядителей бюджетных средств в ходе исполнения бюджета по расходам могут включаться следующие факторы:

- обеспеченность порядка составления, утверждения и исполнения бюджетных смет нормативными правовыми актами;

- нормативное закрепление методики расчета и порядка предоставления бюджетных средств (соответствие объемов бюджетного финансирования в расчете на единицу государственных (муниципальных) услуг нормативам финансового обеспечения);

- наличие программы повышения эффективности финансового обеспечения государственных (муниципальных) услуг государственными (муниципальными) учреждениями.

Наличие положительного значения по данным критериям влечет повышение итоговой оценки качества финансового менеджмента, осуществляемого главными распорядителями бюджетных средств, и может предусматривать меры их поддержки (например, в части упрощения процедур представления информации в рамках мониторинга качества финансового менеджмента или получения дополнительных ассигнований для реализации программ повышения эффективности бюджетных расходов и др.) [20, с.135].

Вывод по главе 2:

Финансовые ресурсы, формируемые в системе бюджетных организаций, используются: в вышестоящем органе управления при распределении средств нижестоящим учреждениям – путем дробления на ряд фондов по территориальному и целевому признакам; в низовом учреждении – путем распределения средств по целевому назначению и по производству расходов, связанных с его функциональной деятельностью.

Важное значение в современных условиях в качестве источника финансовых ресурсов имеют собственные внебюджетные средства, которые представлены различными видами поступлений от предпринимательской деятельности бюджетных организаций.

Согласно п. 1 ст. 321.1 Налогового кодекса у бюджетных учреждений налоговая база определяется следующим образом: доход от реализации товаров (выполненных работ, оказанных услуг), внереализационные доходы – НДС, акцизы, расходы по предпринимательской деятельности, внереализационные расходы = налогооблагаемая база по налогу на прибыль.

Расходы бюджетной организации подразделяются на текущие и капитальные.

Текущие расходы предназначены для оплаты труда, оплаты за приобретенные товары, оказанные услуги, произведенные работы и т.д. Приобретенные материальные ценности, оказанные услуги потребляются в течение года.

Капитальные расходы отражаются бюджетные средства на капитальные вложения в основные средства; создание государственных запасов и резервов; приобретение земли, нематериальных активов и других активов; капитальные трансферты.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Бюджетные учреждения ведут самую разную деятельность: воспитывают и учат детей, лечат людей, занимаются концертной деятельностью, обеспечивают сохранность архивных документов и многое другое. Однако кроме этой деятельности, которая осуществляется за счет государственных средств, практически все бюджетные учреждения занимаются деятельностью, приносящей им доход помимо бюджетного финансирования.

Помимо фондов, формируемым государством, за счет которого существует учреждение, благодаря специфике ведения бухгалтерского учета в бюджетном учреждении, финансы формируются на стадии товара, работ, услуг.

Основные денежные отношения, возникающие в бюджетном учреждении:

1. Денежные отношения внутри учреждения – связаны с взаимоотношением с персоналом (создание фонда оплаты труда), с формированием расходных статей и созданием, первичным распределение доходов, полученных от бюджетов различных уровней, а так же от предпринимательской деятельности (создание уставного капитала, распределение прибыли, создание других внутренних фондов).

2. Денежные отношения с вышестоящими структурами – наиболее развитые отношение в бюджетных организациях, связанные с перераспределением доходов бюджетов, средств различных спец. фондов, а так же с финансированием в порядке перераспределения средств от главных распорядителей федерального бюджета.

3. Денежные отношения со страховой компанией – связаны с уплатой страховых взносов, в выплатой страхового совмещения при возникновении риска.

4. Денежные отношения между Центральным банком РФ (по получению средств соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда) и между коммерческими банками (по получению кредитных ресурсов, уплатой процентов, оплатой банковских услуг).

5. Денежные отношения с другими хозяйствующими субъектами – с покупателями, поставщиками, транспортными организациями, телеграфом, со строительно-монтажными организациями, связанная с расчетами с клиентами.

Это самая большая группа денежных отношений. Эта группа наиболее важна, потому что в ней идет формирование живых денег. При взаимодействии коммерческих предприятий создается национальный доход и выручка от реализации продукции, поступающая в распоряжение предприятия. А бюджетные организации и большинстве своем осуществляют управленческие, социально-культурные, научно-технические и иные функции некоммерческого характера.

Хотя некоторые бюджетные организации и в праве заниматься определенными видами коммерческой деятельности, однако, их вклад в национальный доход незначителен.

6. Денежные отношения с бюджетом по поводу уплаты налогов на прибыль от предпринимательской деятельности бюджетными организациями.

Основные функции финансов бюджетных учреждений:

1. Распределительная

2. Контрольная

Распределение – связующее звено между деятельностью бюджетной организации и потреблением. Деятельность учреждения невозможна без соответствующего финансирования. В организациях осуществляется в основном вторичное распределение (формирование фондов). Контроль осуществляется на всех стадиях использования фондов. Особое место занимает контроль за целевым расходованием средств фондов Казначейством, Счетной палатой, контрольно-реквизиционными комиссиями, органами налоговой инспекции (контролируют своевременность и полноту налоговых выплат), налоговая полиция.

Кроме государственных служб контроля существуют ведомственные (осуществляют контрольно-реквизиционное управление), независимые (аудиторские фирмы), внутренние (бухгалтера и другие внутренние лица).

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 года № 145-ФЗ: [принят ГД РФ 17 июля 1998 г.; с изм. от 14 ноября 2017 г.] // Российская газета от 15 ноября 2017 г.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации Часть вторая от 5 августа 2000 года № 117-ФЗ: [принят ГД РФ 19 июля 2000 г.; с изм. от 30 октября 2017 г.] // Российская газета от 31 октября 2017 г.

3. Федеральный закон О некоммерческих организациях от 12 января 1996 года № 7-ФЗ: [принят ГД РФ 8 декабря 1995 г.; с изм. от 14 ноября 2017 г.] // Российская газета от 15 ноября 2017 г.

4. Антипов, Т.В. Оценка эффективности деятельности бюджетополучателей – субъектов сектора государственного управления / Т.В. Антипов, Н.В. Фадейкина // Сиб. фин. шк. – 2016. – № 5. – С.141–146.

5. Ахинов, Г.А. Экономика общественного сектора: учеб. пособие / Г.А. Ахинов, Е.Н. Жильцов. – М.: ИНФРА-М, 2016. – 328 с.

6. Бюджетная система Российской Федерации: учеб. для студентов вузов по эконом. специальностям / под ред. О. В. Врублевской, М. В. Романовского. – 4-е изд. – СПб. : Питер, 2015. – 447 с.

7. Васюнина, М.Л. Финансовое обеспечение бюджетных учреждений: необходимость и направления совершенствования / М.Л. Васюнина // Финансы и кредит. – 2016. – №19 (499). – С.48-53.

8. Велижанская, С.С. Финансы в бюджетных организациях: основы и примеры расчетов / С.С. Велижанская // Справочник экономиста. – 2017. – №5. – С.17-28.

9. Гурунян, Т.В. Финансы бюджетных учреждений: учебное пособие / Т.В. Гурунян; СибАГС. – Новосибирск: Изд-во СибАГС, 2010. – 190 с.

10. Зобов, Е.В. Особенности финансирования бюджетных учреждений / Е.В. Зобов, А.Ю. Федоров // Социально-экономические явления и процессы. – 2015. – №3-4. – С.101-107.

11. Ларина, С. Реформирование бюджетного процесса и модернизация управления финансами в бюджетных организациях / С. Ларина, О. Рыбакова // Государственная служба. – 2017. – № 1. – С.77–87.

12. Литвинова, В.В. Правовые основы и неоднозначные положения реформы бюджетных учреждений / В.В. Литвинова // Финансы: Теория и Практика. – 2016. – №5. – С.128-135.

13. Магомедов, Д.М. Учебное пособие по дисциплине «Финансы бюджетных учреждений» для профиля «Финансы и кредит», направление подготовки 080100.62 «Экономика» (квалификация «Бакалавр») / Д.М. Магомедов. – Махачкала: ДГИНХ, 2016. – 88 с.

14. Писарева, Е.Г. Понятие финансовых правоотношений с участием государственных учреждений / Е.Г. Писарева // Бизнес в законе. Экономико-юридический журнал. – 2017. – №4. – С.158-161.

15. Писарева, Е.Г. Особенности финансовой деятельности учреждений и ее роль в осуществлении финансово-правовой политики / Е.Г. Писарева // Пробелы в российском законодательстве. Юридический журнал. – 2016. – №7. – С.332-335.

16. Финансы бюджетных организаций: учеб. / Под ред. проф. Г.Б. Поляка. – М.: Вузовский учебник, 2016. – 289 с.

17. Финансы, денежное обращение и кредит: учеб. / Отв. ред.: В.К. Сенчагов, А.И. Архипов. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Проспект, 2015. – 305 с.

18. Чагин, К.Г. Автономные учреждения: «госкорпорации» в социальной сфере, или мостик к рынку? / К.Г. Чагин // Автономные учреждения: экономика, налогообложение, бухгалтерский учет. – 2016. – №5. – С.22–37.

19. Чернецов, С.А. Финансы, денежное обращение и кредит: учеб. пособие для студентов вузов по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / С.А. Чернецов. – М.: Магистр, 2015. – 299 с.

20. Юрин, А.В. Как повысить качество управления финансами / А. В. Юрин // Вопросы местного самоуправления. – 2016. – № 6. – С.131–135.

45