2 Организация бухгалтерского учета продаж в ооо «авторесурс моторс»

2.1 Особенности ведения бухгалтерского учета организации

Основным внутренним документом, на основе которого осуществляется ведение бухгалтерского учета организации является учетная политика.

Учетная политика ООО «Авторесурс моторс» — это внутренний документ организации, раскрывающий все особенности бухгалтерского (налогового) учета этой организации в конкретном отчетном периоде (приложение А).

Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет генеральный директор. Главный бухгалтер обеспечивает контроль за отражением на счетах бухгалтерского учета всех осуществляющих хозяйственных операций и доставление оперативной информации. Главный бухгалтер подписывает совместно с Генеральным директором документы, служащие основанием для приемки и выдачи ТМЦ и денежных средств, а также расчетных кредитных и денежных обязательств.

Объекты основных средств, используемые организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, имеющие стоимость не более 40000 рублей, списываются на затраты на производство по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Амортизация основных средств начисляется линейным способом. Срок полезного использования объектов основных средств устанавливается исходя из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью и ожидаемого физического износа. Погашение стоимости нематериальных активов производится линейным способом. Амортизация начисляется ежемесячно равными долями. Если срок полезного использования невозможно определить, то его принимают равным 20 лет.

Затраты на осуществление ремонтов (текущих, средних) произведенные в отчетном периоде отражаются в учете путем непосредственного списания на себестоимость продукции, работ, услуг, резерв на ремонт основных средств не создается.

Первоначальная стоимость нематериальных активов погашается линейным способом исходя из норм, начисленных организацией на основе срока полез­ного использования (п. 4 ПБУ 14/2007).

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бух­галтерском учете путем накопления соответствующих сумм на счет 05 «Амортизация нематериальных активов». Срок полезного использования нематериальных активов определяется органи­зацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из срока дейст­вия патента. Если нет возможности определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, то нормы амортизации устанавливается 20 лет (п. 17 ПБУ 14/2007).

Предприятие имеет право самостоятельно переводить долгосрочную задол­женность по полученным займам и кредитам в краткосрочную.

Срок предоставления авансовых отчетов по полученным в подот­чет денежным средствам на хозяйственные цели составляет в ООО «Авторесурс моторс» 1 месяц.

Выручка от реализации работ, услуг для целей исчисления налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, определяется методом «по оплате», подтверждением которого являются документы, отражающие поступление денег на счета или в кассу предприятия.

Предприятие создает резерв для оплаты отпусков работников согласно смете расходов.

Резерв по сомнительным долгам, резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию не создаются.

Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций способом двойной записи. В бухгалтерском учете используется план счетов, привязанный к особенностям структуры предприятия, отраслевой специфике. Обработка учетной информации ведется с использованием компьютерной техники, адаптированного программного обеспечения, выходные формы которого полностью соответствуют требованиям ПБУ.

На предприятии используются следующие формы бухгалтерской отчетности:

- Бухгалтерский баланс (форма №1);

- Отчет о финансовых результатах (форма № 2);

- Отчет об изменениях капитала (форма № 3);

- Отчет о движении денежных средств (форма № 4);

- Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

К недостаткам учетной политики ООО «Авторесурс моторс» можно отнести то, что к разработке учетной политики относятся формально. Разрабатывается учетная политика не ежегодно, как это должно быть, а просто перепечатывается.

За организацию и методологию бухгалтерского учета в организации отвечает руководитель. Он назначает или освобождает от должности главного бухгалтера, который непосредственно ему и подчиняется. Руководитель контролирует выполнение требований главного бухгалтера по представлению всеми службами документов, сведений, оформленных надлежащим образом.

Главный бухгалтер на предприятии отвечает за весь процесс бухгалтерского учета и контроля. Также в обязанности главного бухгалтера входит составление должностных инструкций и составление графика распределения обязанностей между работниками бухгалтерии.

На время отсутствия главного бухгалтера права и обязанности его переходят к заместителю, а при его отсутствии - к другому должностному лицу по приказу руководителя.

Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме в электронном виде с использованием ЭВМ в программе 1С: Предприятие. По завершении каждого квартала выводится на бумажный носитель Главная книга, а также сводная оборотно-сальдовая ведомость. Иные регистры бухгалтерского учета распечатываются по мере необходимости (по запросу).

Для своевременного оформления первичных документов и правильной их обработке на каждом предприятии должен разрабатываться график документооборота. Но в данной организации такой график не составляется, и поэтому там часто происходят сбои в работе.

Сроки хранения документов и регистров на предприятии утверждены в централизованном порядке и соответственно соблюдаются. Согласно этому перечню годовые отчеты, бухгалтерские балансы и объяснительные записки хранятся три года, переписка об утверждении отчетов и балансов хранится тоже три года. Лицевые счета рабочих и служащих хранятся до достижения ими 75 лет, расчетно-платежные ведомости хранятся три года. Срок хранения-5 лет установлен для актов о проведении документальных ревизий финансово-хозяйственной деятельности.

Бухгалтерский учет финансово - хозяйственной деятельности осуществляется согласно Рабочего плана счетов организации. Его отличительными особенностями являются дополнительно открываемые субсчета, необходимые для проведения учета хозяйственных операций.

Таким образом, можно считать возможным положиться на систему бухгалтерского учета в ООО «Авторесурс моторс» т.к. она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет недостоверную информацию.

На предприятии учет доходов и расходов осуществляется раздельно по видам услуг.

Основной принцип раздельного учета состоит в распределении доходов и расходов по видам услуг организации на основе установления взаимосвязи между оказанным работами и услугами, доходами и расходами, возникающими в результате выпуска соответствующих работ и услуг.

Доходы от обычных видов деятельности подразделяются в организации на:

- доходы от основных видов деятельности, связанных с оказанием услуг;

- доходы от прочих видов деятельности.

Период признания доходов принимается на предприятии соответственно периоду признания расходов.

Реализация работ и услуг отражается в ООО «Авторесурс моторс» на счете 90 «Продажи». Счет 90 «Продажи» - активно-пассивный и частично финансово-результатный по назначению.

В рабочем плане счетов к счету 90 открываются следующие субсчета:

- на субсчете 1 «Выручка» учитываются в организации поступления активов, признаваемые выручкой;

- на субсчете 2 «Себестоимость продаж» - себестоимость продаж, по которым на субсчете 1 «Выручка» признана выручка;

- на субсчете 3 «Налог на добавленную стоимость» - суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика);

Субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Синтетический счет 90 «Продажи» в ООО «Авторесурс моторс» не имеет сальдо на конец месяца, поэтому результат хозяйственной деятельности ежемесячно списывается с этого счета на счет «Прибыли и убытки», которому присвоен номер 99.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» на предприятии организуют по каждому отельному подразделению, видам продукции, услуг и др. Кроме того, аналитический учет можно вести по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией(приложение Б).

Учет доходов ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Период признания доходов принимается организацией соответственно периоду признания расходов.

Синтетический счет «Продажи» не имеет сальдо на конец месяца, поэтому результат хозяйственной деятельности ежемесячно списывается с этого счета на счет «Прибыли и убытки», которому присвоен номер 99.

В то же время в соответствии с Инструкцией к Плану счетов бухгалтерского учета организации обязаны записывать операции по дебету и кредиту этого счета накопительно, т.е. бухгалтерский учет должен обеспечить подсчет оборотов и остатков по отдельным субсчетам к счету 90 нарастающим итогом. Общий остаток по счету 90 на конец отчетного периода должен быть свернут и равняться нулю.

Особенностью бухгалтерских записей на счете 90 является то, что обороты по указанным субсчетам ежемесячно не закрываются. Ежемесячно бухгалтер должен сопоставить совокупные дебетовые обороты по субсчетам 2 «Себестоимость продаж», 3 «Налог на добавленную стоимость», и другие с кредитовым оборотом по субсчету 1 «Выручка». Сумма рассчитанной таким образом прибыли или убытка от продаж за отчетный месяц ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки»(приложение В).

Учет доходов в организации ведется на основании данных первичных документов. Такими документами для учета доходов как и расходов являются счет фактуры и накладные.

Рассмотрим на примере ООО «Авторесурс моторс» методику определения сальдо по счету «Прибылей и убытков» за каждый месяц первого полугодия отчетного года (в бухгалтерии финансовые результаты определяют ежемесячно.

На счете 99 «Прибыли и убытки» результаты хозяйственной деятельности отражаются в двух формах:

1) как результат от реализации работ, услуг и т.п.;

2) как результаты, не связанные непосредственно с процессом реализации, так называемые прочие прибыли и убытки.

Различие между ними в том, что прибыль (убыток от процесса реализации) предварительно выявляется на отдельном счете 90, а затем общей суммой переносятся на счет 99 «Прибыли и убытки». Прочие доходы, убытки и потери прямо отражаются по кредиту или дебету этого счета без предварительной записи на каких-либо иных счетах.

Рассмотрим схему выявления финансового результата ООО «Авторесурс моторс» на 1 квартал 2015 года (таблица 2.1).

Таблица 2.1 - Корреспонденция счетов по формированию финансового результата организации за 1 квартал 2015 года

Содержание операции	Д счета	К счета	Наименование документа	Сумма, тыс. руб.
1. Реализованы автомобили	62	90	Счет фактура	7927,0
2.Списываются издержки обращения от продажи автомобилей	90.2	44	Акт списания,	6662,8
3.На расчетный счет» поступила выручка от продажи автомобилей, услуги за 1 квартал 2015 года	51	62	Выписка банка	7927,0
4.Начислен НДС за проданную продукцию, услуги	90.3	68	Расчет бухгалтерии	1209,3
5. Выявлен финансовый результат от оказания услуг, продукции	90.9	99	Оборотно-сальдовая ведомость по сч. 90	54,9

Таким образом, выручка как доходы от основной деятельности предприятия возникает (признается) в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) предприятие имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена(приложение Г-Д);

в) имеется уверенность в том, что в результате произойдет увеличение экономических выгод, что имеет место, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении его получения;

г) право собственности на продукцию (товар) перешло к покупателю или работа принята заказчиком.

Прочие доходы отличны от доходов по обычным видам деятельности. Их учет ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции (таблица 2.2).

Таблица 2.2 - Корреспонденция счетов по учету прочих доходов в ООО «Авторесурс моторс» за 1 квартал 2015 года

Содержание операции	Д счета	К счета	Наименование документа	Сумма, тыс. руб.
Отражена сумма кредиторской задолженности ИП Морев А. Н., срок исковой давности которой истек	76	91.1	Договор на поставку продукции	2,5
Отражены доходы, полученные в виде штрафов от ИП Смирнова Г. Е. за нарушение условий договора №334/2 от 01.12.2009 по оказанию транспортных услуг	51	91.1	Выписка банка	11,7
Вследствии списания основного средства – подъемник ИТ-305 получены материалы подшипники	10.10	91.1	Акт списания основных средств	8,6

По статье 265 II части Налогового кодекса РФ в состав прочих расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким затратам относятся:

- расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу);

- расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида;

- расходы в виде отрицательной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте;

- расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам;

- расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества;

- судебные расходы и арбитражные сборы;

- расходы в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм на возмещение причиненного ущерба;

- расходы на оплату услуг банков;

- налог на имущество организаций и другие.

Так же к прочим расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности:

- в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных к взысканию;

- потери от брака;

- потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

- не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

- расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти;

- потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.

Аналитический учет прочих расходов в ООО «Авторесурс моторс» ведется в ведомости с журналом-ордером по счету 91-2 «Прочие расходы» по видам этих расходов (таблица 2.3).

Таблица 2.3 - Корреспонденция счетов прочих расходов в ООО «Авторесурс моторс» за 1 квартал 2015г.

Содержание операции	Д счета	К счета	Наименование документа	Извлечено их вед-ти по 91, тыс. руб.
Списана дебиторская задолженность ООО «Фарм», срок исковой давности которой истек	91.2	62	Акт списания	76
Начислены проценты за краткосрочный кредит, выданный ПАО КБ «Сбербанк»	91.2	66	Кредитный договор,	93
Оплачены командировочные расходы Лаврова И. Д. – технического директора сверх установленного норматива	91.2	71	Ав. отчет	4
Начислен налог на имущество за 1 квартал 2015 года	91.2	68	Налоговая декларация	17

Таким образом, прочие поступления признаются в организации в следующем порядке:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании (или покупатель (заказчик) признан должником);

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности, - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;

- суммы дооценки имущества - в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена дооценка;

- иные поступления - по мере выявления.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки». На величину конечного финансового результата влияют прочие доходы и расходы, отражаемые на этом счете.

Счет 99 - активно-пассивный, сальдо его показывает нарастающим итогом финансовый результат, полученный с начала года до отчетного периода. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражают убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период и показывает конечный финансовый результат отчетного периода. Сальдо как разница между суммами оборотов может быть дебетовым (конечный финансовый результат - убыток) или кредитовым (прибыль). В балансе оно записывается в пассиве, при этом убыток отражается со знаком минус.

По окончании отчетного года при реформации баланса в ООО «Авторесурс моторс» сумма нераспределенной прибыли, составляющая разницу между суммой полученной прибыли (убытка) и суммой начисленных в бюджет налогов или штрафных санкций, записывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При этом счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается, оформляются бухгалтерские записи:

- на сумму нераспределенной прибыли

Д-т счета 99 «Прибыли и убытки»

К-т счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

- на сумму непокрытого убытка

Д-т счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т счета 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет на счете 99 «Прибыли и убытки» должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках. В организации синтетический и аналитический учет операций по использованию прибыли организуется в журнале-ордере № 15 в разрезе каждого вида платежа, отчислений и обязательств на основе выписок банка из расчетного счета, справок-расчетов бухгалтерии, листков-расшифровок.

Рассмотрим порядок формирования конечного финансового результата в ООО «Авторесурс моторс» за 1 квартал 2015 г.

Итоги работы предприятия за 1 квартал 2015 год составили:

- выручка от реализации продукции, работ, услуг – 360 000 руб.;

- себестоимость продукции, работ, услуг – 250 000 руб.;

- налог на добавленную стоимость – 60 000 руб.;

- прочие расходы – 75 000 руб.;

- прочие доходы – 10 000 руб.;

- убыток от прочих операций – 65 000 руб. (75 000 – 10 000);

- убыток за 1 квартал 2015 год – 15 000 руб. (65 000 – 50 000).

Реформируя баланс, бухгалтер в ООО «Авторесурс моторс» делает проводки (таблица 2.4).

Таблица 2.4 - Порядок определения конечного финансового результат в ООО «Авторесурс моторс»

Содержание операции	Д счета	К счета	Наименование документа	Сумма, тыс. руб.
Закрытие субсчета «Выручка» в конце года	90.1	90.9	Справка бухгалтерии	360,0
Закрытие субсчета «Себестоимость продаж» в конце года	90.9	90.2	Справка бухгалтерии	250,0
Закрытие субсчета «НДС» в конце года	90.9	90.3	Расчет бухгалтерии	60,0
Закрытие субсчета «Прочие доходы» в конце года	91.1	91.9	Расчет бухгалтерии	10,0
Закрытие субсчета «Прочие расходы» в конце года	91.9	91.2	Расчет бухгалтерии	75,0

Продолжение Таблицы 2.4

Содержание операции	Д счета	К счета	Наименование документа	Сумма, тыс. руб.
Начислен налог на прибыль	99	68	Налоговая декларация	18,0
Списан убыток отчетного года	84	99	Расчет бухгалтерии	33,0
Закрытие субсчета «Прочие доходы» в конце года	91.1	91.9	Расчет бухгалтерии	10,0

По данным синтетического и аналитического учета операций, отраженных на счете 99 «Прибыли и убытки» (журнал-ордер №15), составляется годовая и квартальная отчетность о финансовых результатах (ф. № 2).

Расходы по обычным видам деятельности распределяются в ООО «Авторесурс моторс» по видам деятельности, производственным процессам, далее на объекты калькулирования напрямую или с использованием совокупности показателей для деления расходов по обычным видам деятельности между производственными процессами, услугами (далее - базы распределения).

По окончании отчетного периода на счете 90-9 формируется «прибыль (убыток) от продаж» путем перенесения на него предварительных сальдо по счетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «НДС» (полученный с выручкой), и 90-8 «Управленческие расходы».

Затем сальдо по счетам 90-9 «прибыль (убыток) от продаж» и 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» списываются в состав прибыли или убытка в ООО «Авторесурс моторс» на счет 99 «Прибыли и убытки». Полученные финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятия (сальдо счета 99 «Прибыли и убытки») будут отражены в строке №140 «Прибыль-убыток до налогообложения» в «Отчете о прибылях и убытках».

Таким образом, в целом можно сказать, синтетический и аналитический учет соответствует требованиям и стандартам. Регистры синтетического и аналитического учета заполняются в срок по установленным правилам.