1.3 Зарубежный опыт прямого налогообложения

Налоговое стимулирование корпораций в Китае.

Эта страна в настоящее время активно применяет инвестиционно ориентированную налоговую политику, в основе которой находятся меры налогового стимулирования, направленные исключительно на производственные организации, которые выпускают товары, полуфабрикаты и инновационную продукцию, предполагающие работать в Китае не менее 10 лет.

Результативность проводимой политики выражается в том, что ныне Китай является мировым лидером по привлечению иностранных инвестиций в свою экономику. Для производственных организаций, выпускающих товары, полуфабрикаты и инновационную продукцию, предусмотрено освобождение от уплаты налога на прибыль в течение двух лет с момента получения первой прибыли, а затем в течение последующих трех лет их налогооблагаемая прибыль подлежит уменьшению на 50 % [3, с. 21–22].

Такие же правила действуют в отношении новых производств, организованных на базе действующих посредством взноса дополнительного капитала, при условии включения проекта (или цели проекта) как приоритетного в Новый промышленный каталог и размере дополнительного капитала или активов не менее 60 млн. долл. США (в эквиваленте). Помимо так называемых налоговых каникул, в Китае широко применяются меры налогового стимулирования зон экономического и технологического развития в виде снижения ставки налога на прибыль до 15 %. В этом случае размер фактических инвестиций в расчет не принимается.

Иностранному инвестору может быть возвращено до 40 % сумм уплаченного налога на прибыль с реинвестированных сумм, если он проведет реинвестирование в течение пяти лет после получения данной налоговой льготы. При этом налогоплательщик вправе реинвестировать прибыль в году ее получения либо для целей аккумулирования финансовых средств создать фонд предстоящих инвестиций. Если иностранный инвестор реинвестировал прибыль в экспортноориентированное либо технологически инновационное производство, он имеет право на полное возмещение сумм налога на прибыль, уплаченного ранее в отношении реинвестированных сумм.

Например, в январе 2006 г. председатель КНР Ху Цзиньтао на встрече с учеными Китая, представляя среднесрочный и долгосрочный планы научно-технического развития, заявил: «К 2020 г. Китай должен превратиться в государство инновационного типа. Такова цель нашей страны в области научно-технического развития на ближайшие 15 лет». По словам председателя КНР, «суть такого государства заключается в том, чтобы мощь науки и техники способствовала экономико-социальному развитию и обеспечению национальной безопасности, чтобы синтез базовых научных исследований и изучения передовых технологий существенно усиливал и позволял достичь таких научно-технических результатов, которые были бы существенны для всего мира» [12, c. 60].

Одним из способов получения современных технологий для Китая стало привлечение иностранного капитала. Налоговая ставка по подоходному налогу для китайских предприятий составляет 24 %, в то время как для предприятий с иностранным капиталом – 14 %. Это объясняется значением этих предприятий для государства в рамках выбранного инновационного пути развития экономики. Так, на долю предприятий с участием иностранного капитала приходится 3/4 суммы, затрачиваемой на приобретение новых технологий. Кроме того, такие предприятия производят свыше 50 % экспортируемых товаров, а среди высокотехнологичных товаров, которые составляют 20 % всего китайского экспорта, их доля достигает 80 % [12, c. 62].

Инновационное стимулирование в США и странах ЕС. В отношении США отметим, что еще в 2006 г. президент Дж. Буш объявил об Американской инициативе по конкурентоспособности (American Competitiveness Initiative, ACI), тем самым определив такое приоритетное направление страны, как инновации. В обобщающем докладе «Вехи нашего инновационного будущего», подготовленного группой, состоящей из профессиональных ассоциаций, лоббистских организаций и представителей частного бизнеса, проблемы США в области инноваций и конкурентоспособности были сгруппированы по функциональным областям.

1. Образование и наука.

2. Подготовка квалифицированной рабочей силы.

3. Применение нового знания на практике [6, с. 31].

9 августа 2007 г. был принят закон, в соответствии с которым для решения проблем создания инфраструктуры инновационного развития предусматривается формирование президентского совета по инновациям и конкурентоспособности.

Большое значение в США в рамках мер стимулирования нововведений уделяется предпринимательству как базе реализации всех видов инноваций в экономике и социальной сфере. Поэтому на законодательном уровне предлагаются меры, снижающие налоговый пресс на предпринимателей и устраняющие излишнее бюрократическое бремя, в частности с помощью внедрения средств информатизации [6, с. 37].

Стимулированию инноваций в странах ЕС особая значимость была придана в 2000 г. в Лиссабоне при формулировании стратегической цели Евросоюза – «превратить к 2010 г. европейскую экономику в наиболее конкурентоспособную и динамичную в мире» [5, с. 58]. В странах ЕС активно стали создаваться организационные, правовые и экономические механизмы, основная задача которых заключалась в формировании благоприятных условий для инновационного развития экономики.

При этом наблюдалось сокращение прямого государственного вмешательства в инновационный процесс, что соответствует тенденции снижения прямого государственного регулирования экономики зарубежных стран в целом.

Среди инструментов регулирования инновационной деятельности в странах ЕС основными являются механизмы налоговой политики, например: – исключение из налоговой базы компаний величины затрат на НИОКР, приобретение лицензий, патентов;

– уменьшение налогооблагаемой прибыли компаний на сумму стоимости приборов и оборудования, передаваемых вузам, научно-исследовательским организациям и другим инновационным предприятиям;

– применение налоговых каникул в отношении прибыли, получаемой от реализации инновационных проектов;

– льготное налогообложение дивидендов юридических и физических лиц, получаемых по акциям инновационных предприятий.

Кроме того, законодательством стран ЕС предприятиям связи и телекоммуникаций предоставляется право формировать из полученной прибыли специальные инновационные фонды, составляющие от 16 до 50 % прибыли предприятия, которые не облагаются налогом [5, с. 64].

Анализ опыта налогообложения инновационной деятельности в странах ЕС позволяет сделать вывод, что зарубежные государства проводят активную политику создания и регулирования инноваций при помощи такого инструмента налоговой политики, как налог на прибыль корпораций. Рассмотрим данное положение на примере нескольких стран ЕС.

В Австрии с 2005 г. ставка налога на прибыль корпораций (корпоративного налога) снижена до 25 %. При этом законодательством страны предусматривается уплата в обязательном порядке так называемого минимального корпоративного налога вне зависимости от результатов деятельности налогоплательщика (для компаний с ограниченной ответственностью – 437,5 евро, акционерных обществ – 875 евро за каждый истекший квартал, или 1 750 и 3 500 евро в год соответственно).

Для вновь созданных компаний размер минимального корпоративного налога в течение первого года работы снижен до 273 евро за квартал, или 1 092 евро в год. В случае получения компанией убытка уплата минимального корпоративного налога переносится на будущее, до получения прибыли.

Что касается амортизационных отчислений, то австрийская налоговая практика содержит только линейный метод списания стоимости активов на расходы. Тем не менее, налогоплательщик вправе самостоятельно устанавливать норму амортизации (исключение составляют промышленные и производственные здания, для которых годовая норма амортизации определена в 2 — 3 %, и автомобили – 12,5 %). Кроме того, допускается начисление амортизации по такому нематериальному активу, как деловая репутация фирмы (в течение 15 лет).

Установлены правила для уценки стоимости природных ресурсов вследствие их истощения, что отсутствует в российской налоговой практике.

В отношении вычета отдельных видов расходов при определении налоговой базы существуют следующие правила:

– расходы на обучение сотрудников принимаются в размере, не превышающем 20 % от суммы понесенных расходов;

– стоимость деловых обедов относится на расходы в размере 50 % от фактических затрат;

– любые расходы на НИОКР принимаются в полном объеме. При наличии убытка у компании предусмотрено субсидирование расходов на НИОКР за счет бюджетных средств (либо в виде налогового кредита) в размере 8 % от сумм понесенных расходов.

Данная тенденция наблюдается и в других европейских странах [3, с. 16].

В Нидерландах среди мер налогового стимулирования развития экономики следует выделить:

– стимулирование малого бизнеса, предполагающее регрессию налоговых вычетов при увеличении сумм осуществленных инвестиций, т. е. чем меньше размер инвестиций в капитал и активы малого предприятия, тем больше размер вычета из налоговой базы: при сумме инвестиций 2–33 тыс. евро размер вычета составляет 25 %; 254–286 тыс. евро – 3 %; свыше 286 тыс. евро вычет не предоставляется;

– стимулирование инвестиций в энергосберегающие и энергоэффективные активы – возможность единовременного списания в момент ввода в эксплуатацию до 55 % суммы расходов на приобретение активов. Размер расходов ограничен: от 2 тыс. до 106 млн. евро в год;

– стимулирование инвестиций в природоохранные мероприятия и активы – возможность единовременного списания расходов на приобретение этих активов в размере 40, 30 или 15 % в зависимости от вида природоохранных активов и мероприятий;

– стимулирование инвестиций в производство кинофильмов, ориентированных на аудиторию страны, – отнесение на расходы суммы в размере 25 тыс. евро, но не более 47 % от облагаемого дохода в налоговом периоде;

– стимулирование новых технологий – уменьшение налоговых баз по единому социальному налогу и подоходному налогу в пределах 8 млн. евро в год на одного работника, занятого научно-исследовательскими разработками. Программа НИОКР должна быть согласована с министерством экономики Нидерландов;

– стимулирование инвестиций на улучшение условий труда работников – единовременное принятие к вычету расходов, понесенных на подобные цели, в полном объеме;

– стимулирование организационных и подготовительных мероприятий по открытию новых компаний или бизнеса – полное списание понесенных затрат в течение первого года работы компании [3. с. 18–19].

В Новой Зеландии правительство разработало новые условия для применения налогового кредита как средства привлечения инвестиций частного сектора на исследования и разработки. Данный налоговый кредит распространяется на товарищества, компании и трасты, минимальный расход которых в год составляет 20 тыс. долл. на исследования и разработки. При этом они должны нести связанные с этим финансовые и технические риски [8].

В налоговой составляющей инновационной политики современной Германии важнейшую роль играют налоговые льготы. При этом повышение удельного веса льгот, обеспечивающих благоприятный инновационный климат, является преобладающей тенденцией.

Особенность как в целом западной, так и немецкой, в частности, системы налогообложения состоит в том, что налоговые льготы предоставляются не научным организациям, а предприятиям и инвесторам. Налоговые льготы по налогу на прибыль предприятий в форме налоговых освобождений и скидок, стимулирующие инновационную деятельность в стране.

Используя налоговые и рыночные механизмы стимулирования инновационной деятельности, Германия в течение многих лет является страной-лидером по экспорту новейших технологий и оборудования.

Анализируя международный опыт и российскую практику налогового стимулирования инновационной деятельности, А. С. Кизимов отмечает, что понятие «инновационная деятельность» более широкое, чем понятие «научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы» и включает в себя:

– НИОКР;

– патенты (как результат НИОКР);

– обучение кадров;

– использование компьютерных программ;

– создание предприятий и условий их финансирования на начальном этапе [4, с. 33].

Основным направлением налогового стимулирования инновационной деятельности в зарубежных странах является поддержка развития НИОКР.

Так, в странах ЕС действуют так называемые рамочные программы, составляющие основу наднационального управления НИОКР. В частности, о важности и значении, придаваемых этим работам, можно судить по шестой рамочной программе ЕС, в которой приоритетными сферами научных исследований и разработок стали информационные технологии и биотехнологии (на них выделялось 33,1 % средств из бюджета ЕС, предназначенных на финансирование НИОКР) [6, с. 66].

Оценочно-индикативный аппарат для налогового стимулирования. В мировой практике для оценки степени привлекательности налогового субсидирования в разных странах и сравнения по этому показателю, в частности в рамках применения налоговых стимулов для НИОКР, используют так называемый B-index. Этот показатель рассчитывается по следующей формуле:

B-index = (1 – НСn Ч ПСпреф) / (1 – НСn),

где B-index – дисконтированный доход организации до уплаты налогов, необходимый для покрытия первоначальных инновационных расходов и уплаты налога на прибыль организации;

НСn; – ставка налога на прибыль организаций;

ПСпреф – приведенная стоимость амортизации и налоговых преференций для инновационной деятельности.

Данный индекс позволяет определить удельный вес собственных финансовых ресурсов организации в единице расходов на инновации. Производным от него является показатель налоговых субсидий на инновационную деятельность Пн.с, показывающий степень участия государства в инновациях при предоставлении хозяйствующим субъектам налоговых преференций. Этот показатель рассчитывается по формуле:

Пн.с = 1 – B-index.

Чем выше значение показателя налоговых субсидий, тем больше стимулов государство предоставляет для инновационной деятельности [4, с. 33].

Инструментарий налогового стимулирования НИОКР. В мировой экономической практике основными налоговыми стимулами исследований и разработок по налогу на прибыль являются следующие налоговые льготы.

Списание текущих расходов, связанных с исследованиями и разработками. Практически во всех развитых странах компаниям предоставляется право списывать текущие расходы, связанные с исследованиями и разработками, в полной мере. Также во многих странах предусматривается перенос убытков на будущий или прошедший учетный период. Например, во Франции компании могут отнести текущие убытки на результаты деятельности либо за прошедшие три года, либо на пять лет вперед.

Дополнительная налоговая скидка (вычет из налога на прибыль) позволяет фирмам снижать налогооблагаемую базу в большем размере, чем расходами, связанными с исследованиями и разработками. Однако в ряде стран существуют лимиты на максимальную сумму расходов, связанных с исследованиями и разработками, или размера ежегодного вычета. Дополнительная налоговая скидка применяется в Великобритании, Бельгии, Дании и других странах.

Налоговый исследовательский кредит. Посредством этого механизма фирмы могут вычитать из суммы налога на прибыль часть затрат на инновационную деятельность, определяемую процентной ставкой налогового кредита. Выделяют три способа применения этого вычета:

– полнообъемный налоговый кредит, когда налоговый кредит берется в полном объеме в базовом году;

– приростной налоговый кредит. В данном случае налоговый кредит рассчитывается как прирост расходов, связанных с исследованиями и разработками, по отношению к базовому уровню расходов;

– смешанная форма, когда к полнообъемному кредиту добавляется приростной налоговый кредит.

Специальные режимы амортизации основных фондов, связанных с исследованиями и разработками. Эта мера призвана стимулировать приобретение капитальных активов, необходимых для исследований и разработок. В странах ЕС и США применяют два варианта специальных режимов амортизации основных фондов, связанных исследованиями и разработками:

– свободная амортизация – отсутствие установленного метода списания;

– ускоренная амортизация, которая позволяет списывать относительно большие суммы в первые годы службы, чем в последующие, или сокращает сроки списания по сравнению с экономическим сроком, т. е. сроком их фактического использования.

Инвестиционный налоговый кредит. Данная мера близка по экономическому смыслу к предыдущей и позволяет списывать значительную часть стоимости оборудования в первые годы его эксплуатации. Способствует распространению и развитию инноваций, так как при его применении поощряется замена устаревшего оборудования на более новое и ориентированное на информационные технологии.

Льготы в налогообложении прибыли в связи иностранными источниками дохода компании. В рамках данной меры большое значение имеют взаимные соглашения о налоговом регулировании, позволяющие избежать двойного налогообложения дохода компании, получающей доход от источников в других странах.

Специальное применение налога на материальную выгоду от продажи акций (НМВПА) в связи с проведением исследований и разработок [7, с. 20–31].

Зарубежная практика также свидетельствует о том, что из многочисленных механизмов стимулирования инновационной деятельности, таких как создание инновационной инфраструктуры, международного сотрудничества в области инноваций, государственного финансирования инновационной деятельности, предпочтение отдается инструментам налогового регулирования, в частности снижению и применению преференций по налогу на прибыль корпораций.

Анализ налогового стимулирования инновационной деятельности в странах ЕС и США приводит к выводу, что в этих странах действует система мер комплексного воздействия при создании благоприятного инновационного климата.

Кроме того, особое значение уделяется заинтересованности компаний реального сектора экономики в инновациях. В данном контексте интересным представляется и реализация главного принципа западной, в частности немецкой, системы налогообложения, заключающегося в том, что налоговые льготы предоставляются не научным организациям, а предприятиям и инвесторам.

Таким образом, по итогам исследования зарубежного опыта прямого налогообложения в финансовом обеспечении инновационных производств можно предложить следующие практические рекомендации для корректировки налоговой политики Российской Федерации.

Во-первых, в Российской Федерации объектом стимулирования должна являться не только научная и инновационная деятельность, но и деятельность предприятий реального сектора, использующих результаты НИОКР в хозяйственной деятельности. При этом необходимо разработать стратегию развития реального сектора, предусмотрев этапы его технологической модернизации.

Во-вторых, используя опыт зарубежных стран, следует дифференцировать налоговые льготы вплоть до полного освобождения, исходя из налоговой нагрузки на предприятия. Уровень льгот необходимо определять в свете приоритетности проводимых исследований и разработок для национальной экономики.

В-третьих, одной из целей российской инновационной политики должно стать нахождение оптимального соотношения между бюджетным финансированием науки и обеспечением финансирования научно-технического прогресса частными компаниями. Можно воспользоваться опытом Германии, в которой «каждый евро, инвестируемый государством в развитие науки и инновационных технологий, стимулирует привлечение от 1,5 до 2 евро частных инвестиций» [9, с. 84].

Объективно следует отметить, что первые положительные результаты по привлечению частных инвестиций, например в нанотехнологии, в России уже имеются. Так, на открытии форума RUSNANOTECH–2010 было отмечено, что Россия удерживает 4-е место в мире по привлечению частных инвестиций в нанопроекты (на первом – США, на втором – Япония, на третьем – Германия). По итогам 2015 г. частные компании вложили в нанотехнологии 17 млрд. долл., государство – 130 млрд. долл. [14].

В-четвертых, следует разработать и внести поправки в российское налоговое законодательство, регулирующее порядок налогообложения инновационной деятельности с учетом опыта развитых стран. Так, в действующем режиме налогообложения прибыли российских организаций практически не реализуется механизм инвестиционного налогового кредита.

В-пятых, в связи с актуальностью проблемы торговых войн в России необходимо более жесткое регулирование вопросов защиты национальных исследований и разработок, учитывая как рыночные, так и нерыночные средства экономического соперничества на мировых рынках.

Важность данной проблемы подчеркивается воззрениями военных стратегов Китая на современные средства ведения войны. К примеру, они выделяют три основные группы современных средств ведения войны: Military, Trans-military и Non-military. Последняя группа невоенных методов означает использование прежде всего финансовых операций, торговли, воздействие через ресурсы, дестабилизацию экономики, санкции, информационные и идеологические меры. Исходя из этой классификации, китайские эксперты считают, что США побеждают в плане военных средств, а Китай успешно осваивает две другие группы методов, основанные на торговле, инвестициях и экспорте [1. с. 51].

В заключение согласимся с позицией Луи Пастера (1822–1895), который говорил, что «путь к цивилизации и гармоничному будущему страны один – в союзе между наукой и государством».

Следование этой философии позволит России стать одной из стран-лидеров, экспортирующих результаты научных разработок и исследований.

2 Совершенствование прямого налогообложения в Российской

Федерации

2.1 Действующая система исчисления и взимания прямых налогов

организаций

Важнейшим прямым налогом, взимаемым с юридических лиц, является налог на прибыль предприятий. Кто является плательщиком данного налога? Его плательщики - это предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, а также иностранные компании, занимающиеся предпринимательской деятельностью в России.

Объектом обложения является валовая прибыль предприятия, представляющая собой сумму прибыли от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (основного капитала), иного имущества и доходов от внереализационных операции за вычетом суммы расходов по этим операциям.

1. Подоходный налог с физических лиц (налог на личные доходы) является вычетом из доходов налогоплательщиков - физических лиц, как имеющих, так и не имеющих постоянного местожительства в Российской Федерации, включая иностранных граждан, так и лиц без гражданства. Платежи осуществляются в течение года, но окончательный расчет производится в конце его. Нормой налогообложения является налоговая ставка - размер налога на единицу налогообложения. В России минимальная ставка подоходного налога составляет 12%, максимальная - 45%.Не подлежат налогообложению: государственные пособия по социальному страхованию; все виды пенсий; доходы, полученные от физических лиц в порядке наследования и дарения; стоимость подарков, полученных от предприятий, учреждений и организаций в течение года в виде вещей или услуг, не превышающая сумму 12-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.

2. Налог на прибыль предприятий взимается в случае, если они признаются юридическими лицами. Этот налог составляет основную часть налоговых выплат предприятий. Обложению налогом подлежит прибыль, чистый доход. В России ставка этого налога близка к той, что действует в развитых странах - до 35%. Производственные объединения, предприятия, а также собственники капитала уплачивают налог на основании предъявленных ими деклараций. Налоговая декларация представляет собой заявление налогоплательщика о размерах его доходов. Отдельные виды прибыли, получаемой юридическими лицами, облагаются особо. Так, прибыль от дивидендов, полученных по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, выпущенным в Российской Федерации, облагается по ставке 15%. Этот размер ставки применяется к прибыли от долевого участия в других предприятиях, созданных на территории Российской Федерации.

3. Социальные взносы охватывают взносы предприятий на социальное обеспечение и налоги на заработную плату и рабочую силу. Они представляют собой выплаты, которые осуществляются частично самими работающими, частично - их работодателями. Они направляются в различные внебюджетные фонды: по безработице, пенсионный и т.д. государство также принимает участие в финансирование этих фондов. Налоги на фонд заработной платы и рабочую силу выплачиваются только работодателями.

4. Поимущественные налоги - это налоги на имущество, землю и другую недвижимость, дарения и наследство. Размер этих налогов определяется задачей перераспределения богатства.

Земельный налог.

Налогоплательщиками налога являются организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, обладающие земельными участками, признаваемые объектом налогообложения, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Не признаются налогоплательщиками: организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды

Объектом налогообложения являются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог. Не признаются объектом налогообложения: земельные участки, изъятые из оборота; земельные участки, ограниченные в обороте, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия; земельные участки, ограниченные в обороте, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд; земельные участки из состава земель лесного фонда; земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база определяется как кадастровая стоимость на дату его постановки на кадастровый учет. Для отдельных категорий налогоплательщиков налоговая база уменьшается на 10 000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования. Организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного пользования. Физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Налоговая база для налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Налоговый период: календарный год. Отчетные периоды: 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. При установлении налога представительный орган муниципального образования (органы власти городов федерального значения) вправе не устанавливать отчетный период.

Налоговая ставка устанавливается законами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения) и не может превышать:

• 0,3% в отношении земельных участков:

• отнесенных к землям с/x назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для с/x производства;

• занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (кроме доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;

• для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;

• 1,5% в отношении прочих земельных участков.

Возможны дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Налоговые льготы. Налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка, признаваемого объектом налогообложения.

Уплата налога и отчетность. Организации и индивидуальные предприниматели исчисляют сумму налога (авансовых платежей) самостоятельно. Не ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, уплачивают земельный налог и представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу. Организации и индивидуальными предпринимателями, уплачивающие авансовые платежи по налогу, не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, уплачивают авансовый платеж и представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговый расчет по авансовым платежам. Сумма налога (авансовых платежей) исчисляется налоговыми органами. Уплата налога осуществляется на основании налогового уведомления. В течение налогового периода может быть установлено не более двух авансовых платежей по налогу. Налог и авансовые платежи уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков в порядке и сроки, установленные актами представительных органов муниципальных образований.

Транспортный налог.

Налогоплательщиками являются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. По транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и переданным на основании доверенности до 30.07.2002г., налогоплательщиком является лицо, указанное в доверенности. Лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, уведомляют налоговый орган по месту своего жительства о передаче транспортных средств по доверенности. Не признаются налогоплательщиками лица, являющиеся организаторами Олимпийских игр и Параолимпийских игр в городе Сочи, в отношении транспортных средств, принадлежащих им на праве собственности и используемых в связи с организацией и проведением Олимпийских и Параолимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи и развитием города Сочи как горноклиматического курорта. (п. введен 01.12.2007, действовал до 1 января 2017 г.). Налоговый кодекс Российской Федерации

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в соответствии с законодательством РФ.

Налоговая база определяется Налоговый кодекс Российской Федерации:

1. в отношении транспортных средств, имеющих двигатели - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;

2. в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, - как паспортная статическая тяга реактивного двигателя воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы;

3. в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах;

4. в отношении водных и воздушных транспортных средств, не указанных в пунктах 1-3 - как единица транспортного средства.

Налоговый период: календарный год. Отчетные периоды (для организаций): первый квартал, второй квартал, третий квартал. При установлении налога органы власти субъектов РФ вправе не устанавливать отчетные периоды. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств или единицу транспортного средства в следующих размерах. Ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов не более чем в 5 раз. Также допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, с учетом количества лет с года выпуска транспортных средств, и/или их экологического класса. Количество лет, прошедших с года выпуска, определяется по состоянию на 1 января текущего года в календарных годах с года, следующего за годом выпуска транспортного средства.

Исчисление налога и авансовых платежей. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам года, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение налоговой базы и налоговой ставки. В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа) производится с учетом коэффициента. Органы власти субъекта РФ вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу. Организации, исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа самостоятельно. Сумма налога определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, уплаченными в течение налогового периода. Сумма авансового платежа по итогам каждого отчетного периода равна 1/4 произведения налоговой базы и налоговой ставки. Сумма налога, подлежащая уплате физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Уплата налога и авансовых платежей производится по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ. В течение налогового периода организации уплачивают авансовые платежи по налогу, если законами субъектов РФ не предусмотрено иное. По истечении налогового периода уплачивают сумму налога. По истечении налогового периода организации, представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию по налогу не позднее 1 февраля следующего года. Организации, уплачивающие авансовые платежи, по истечении каждого отчетного периода представляют налоговый расчет по авансовым платежам по налогу в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Физические лица, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за 3 налоговых периода, предшествующих календарному году направления.

Налог на добычу полезных ископаемых.

Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр. Налоговый кодекс Российской Федерации Постановка на учёт в качестве налогоплательщика осуществляется:

• по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование.

• по месту нахождения организации (физического лица).

Объекты налогообложения:

1) полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ;

2) полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию;

3) полезные ископаемые, добытые из недр за пределами РФ на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ. Ряд полезных ископаемых не признаётся объектом налогообложения.

Налоговая база. Определяется налогоплательщиком самостоятельно как стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья. Налоговая база при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении. Налоговая база определяется отдельно по каждому добытому полезному ископаемому. В отношении полезных ископаемых, для которых установлены различные налоговые ставки либо ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

Налоговый период - календарный месяц.

Уплата налога и отчётность. Налог уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом по месту нахождения каждого участка недр. По полезным ископаемым, добытым за пределами РФ, налог уплачивается по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

Обязанность представления налоговой декларации возникает начиная с того налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых. Налоговая декларация представляется не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация представляется в налоговые органы по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика.

Водный налог.

Налогоплательщиками являются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование. Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров или решений, заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса.

Объект налогообложения признаются следующие виды пользования водными объектами:

• забор воды из водных объектов;

• использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;

• использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

• использование водных объектов для целей сплава древесины на плотах и кошелях.

Налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта:

При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период.

• При использовании акватории водных объектов, за исключением сплава древесины в плотах и кошелях, налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства.

• При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии.

• При использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях налоговая база определяется как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.

Налоговым периодом признается квартал.

Налоговые ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам в следующих размерах:

• при заборе воды

• при использовании акватории

• при использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики

• при использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.

При заборе воды сверх установленных лимитов водопользования ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере. В случае отсутствия утвержденных квартальных лимитов квартальные лимиты определяются расчетно как 1/4 утвержденного годового лимита. Ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 рублей за одну тысячу кубических метров воды. (Ст. 333.12 НК РФ).

Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки. Сумма налога уплачивается по местонахождению объекта налогообложения в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по местонахождению объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога.

Единый налог на вменённый доход.

Порядок установления ЕНВД. ЕНВД вводится в действие законами муниципальных районов, городских округов, городов, применяется наряду с общей системой налогообложения и распространяется только на определенные виды деятельности. Налоговый кодекс Российской Федерации

Налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели.

Налоги, которые заменяет ЕНВД:

1. налог на прибыль организаций (в части прибыли, полученной от деятельности, облагаемой ЕНВД)

2. налог на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для деятельности, облагаемой ЕНВД), НДФЛ (в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой ЕНВД)

3. налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для деятельности, облагаемой ЕНВД)

Организации и индивидуальные предприниматели не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Обязательные виды учета и отчетности.

Учет показателей по прочим налогам, сборам и взносам

Учет показателей по налогам, исчисляемых в качестве налоговых агентов.

Соблюдение порядка ведения расчетных и кассовых операций и представления статистической отчетности.

Раздельный учет. Учет показателей для исчисления ЕНВД, ведется раздельно по каждому виду деятельности, облагаемой ЕНВД.

Также раздельный учет ведется в отношении деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

Объект налогообложения - вмененный доход налогоплательщика. Налоговая база - величина вмененного дохода. Вмененный доход определяется произведением базовой доходности по определенному виду деятельности за налоговый период и физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2. К1 - устанавливается на календарный год - коэффициент-дефлятор, рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен в РФ в предшествующем календарном году. К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности (ассортимент, сезонность, режим работы, величину доходов и т.д.). Значения К2 определяются правовыми актами муниципальных районов, городских округов, городов для всех категорий налогоплательщиков в пределах от 0,005 до 1 включительно.

Налоговый период - квартал.

Налоговая ставка 15% величины вмененного дохода.

Порядок и сроки уплаты налога. Уплата единого налога производится не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму:

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог,

- страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

Сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Налог на Игорный бизнес.

Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса. Налоговый кодекс Российской Федерации

Объектами налогообложения признаются:

1. игровой стол;

2. игровой автомат;

3. касса тотализатора;

4. касса букмекерской конторы.

Каждый объект налогообложения подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки этого объекта не позднее, чем за 2 дня до даты установки объекта. Регистрация производится налоговым органом на основании заявления налогоплательщика с обязательной выдачей свидетельства о регистрации объекта.

Налоговая база определяется отдельно по каждому объекту налогообложения как общее количество соответствующих объектов налогообложения.

Налоговый период - календарный месяц.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в следующих пределах:

за игровой стол - от 25000 до 125000 рублей;

за игровой автомат - от 1500 до 7500 рублей;

за кассу тотализатора или букмекерской конторы - от 25000 до 125000 рублей.

В случае если ставки налогов не установлены законами субъектов, устанавливаются ставки:

за игровой стол - 25000 рублей;

за игровой автомат - 1500 рублей;

за кассу тотализатора или кассу букмекерской конторы - 25000 рублей.

Сумма налога исчисляется как произведение налоговой базы по каждому объекту налогообложения и ставки налога. Если один игровой стол имеет более одного игрового поля, ставка налога увеличивается кратно количеству игровых полей. При установке нового объекта налогообложения до 15-го числа текущего месяца сумма налога за месяц исчисляется как произведение общего количества объектов налогообложения (включая установленный новый объект) и ставки налога. При установке нового объекта налогообложения после 15-го сумма налога исчисляется как произведение количества объектов налогообложения и 1/2 ставки налога.

При выбытии объекта налогообложения до 15-го числа месяца сумма налога за этот месяц исчисляется как произведение количества объектов налогообложения и 1/2 ставки налога. При выбытии объекта налогообложения после 15-го числа месяца сумма налога исчисляется как произведение общего количества объектов налогообложения (включая выбывший объект) и ставки налога.

Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиком по месту регистрации объектов налогообложения не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация за истекший налоговый период представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем.

5. Налоги на товары и услуги, прежде всего таможенные пошлины и сборы, акцизы, налог с продаж и налог на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость схож с налогом с продаж, при котором всю его тяжесть несёт конечный потребитель. Налогоплательщики, которые в процессе работы добавляют стоимость к поступившим в их распоряжение предметам труда, облагаются налогом с этой добавленной стоимости. Но каждый налогоплательщик включает эту сумму в цену своего товара, который движется по цепочке вплоть до конечного потребителя.

Законом определен перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога. Этот перечень является единым на всей территории РФ. Освобождаются от НДС услуги в сфере народного образования, связанные с учебно-производственным процессом; услуги по уходу за больными и престарелыми; ритуальные услуги похоронных бюро; услуги учреждений культуры и искусства, религиозных объединений; театрально-зрелищные, спортивные и другие развлекательные мероприятия. Освобождаются от платы НДС научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет государственного бюджета, и хоздоговорные работы, выполняемые учреждениями народного образования.