Глава 1. Теоретические аспекты калькулирования и анализа себестоимости выпущенной продукции.

1.1. Понятие затрат и их классификация.

«Затраты, возникающие в ходе текущей производственной деятельно­сти предприятия, являются одним из основных объектов управленче­ского учета. Информация о производственных затратах, формируемая в управленческом учете, важна для организации эффективного управ­ления ими. Основная цель управления производственными затратами на предприятии заключается в установлении рациональности, опти­мизации суммы и уровня затрат, обеспечивающих достижение преду­смотренных объемов прибыли» 9, с.231.

Формирование информации о производственных затратах в управленческом учете основано на разработке соответствующей их класси­фикации, анализе поведения затрат, контроле и определении способов их снижения. В управленческом учете в зависимости от целей и задач управления при классификации затрат выделяют различные основа­ния (признаки). При этом основополагающим принципом, на котором строится научно обоснованная классификация затрат, служит прин­цип разграничения понятий «затраты» и «расходы».

Различие между «затратами» и «расходами» касается фактора времени.

Расходы – стоимость использованных ресурсов, которые полностью израсходованы или «потрачены» в течение определенного периода для получения дохода. Этот период не обязательно совпадает с моментом действительной оплаты ресурса.

Затраты – денежная оплата приобретенных товаров или услуг, которая со временем будет вычтена из прибыли (списана в расходы). В балансе они отражаются как активы.

Таким образом, расходы – это часть затрат, понесенных предприя­тием

в связи с получением дохода.

«Для эффективного управления затратами в управленческом учете раз­работана соответствующая классификация затрат. Эта классификация используется в процессе учета, анализа, калькулирования, планирования и контроля затрат.

Затраты на перевозки можно группировать по ряду признаков: экономическим элементам и назначению, способу отнесения на себестоимость, их составу, отношению к объему производства, по степени охвата планом, месту возникновения и центрам ответственности» 21, с.148.

Классификация затрат по экономическим элементам включает сле­дующую группировку затрат:

• материальные затраты;

• затраты на оплату труда;

• расходы на социальные нужды;

• амортизационные отчисления;

• прочие расходы.

Каждый из названных видов затрат в рамках данного предприятия не делится на составные слагаемые и поэтому выступает в качестве первич­ного однородного элемента расходов. Номенклатура элементов затрат одинакова для всех отраслей экономики. Особенность данной номенкла­туры состоит в том, что по каждому элементу затрат показывается весь расход на производство за отчетный период независимо от цели и места.

Учет затрат по назначению ведется в постатейном разрезе, перечень статей устанавливается для отдельных отраслей экономики исходя из особенностей технологии и организации производства.

Группировка затрат по статьям калькуляции дает возможность определить непосредственное участие отдельных видов затрат в образовании себестоимости и раскрыть факторы, формирующие достигнутый уровень себестоимости.

По экономической роли в про­цессе производства затраты делятся на основные и накладные.

Основными считаются затраты ресурсов, связанные непосредствен­но с технологическим процессом изготовления продукции, т. е. расхо­ды, без которых технологический процесс не может осуществляться. Накладными называются затраты, связанные с организацией, управ­лением и обслуживанием производства.

По характеру затрат и способу включения в себестоимость перевозок подразделяют на прямые и косвенные.

Под прямыми затратами понимаются затраты, которые можно непосредственно отнести на себестоимость перевозок того или иного вида перевозок.

Косвенные затраты - это затраты, которые не могут быть непосредственно отнесены на себестоимость тех или иных перевозок, поскольку они связаны с управлением всем предприятием, осуществляющим, как правило, различные виды перевозок.

«По отношению к объему производства затраты подразделяют на пе­ременные и постоянные. Переменные затраты возрастают или умень­шаются пропорционально объему производства продукции, т. е. в за­висимости от деловой активности организации. Переменный характер могут иметь как основные производственные, так и косвенные наклад­ные непроизводственные расходы. Примером производственных пере­менных затрат служат прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты. К непроизводственным переменным затратам мож­но отнести расходы на упаковку готовой продукции, предназначен­ной для реализации, транспортные расходы, комиссионное возна­граждение посреднику за продажу товара, которое напрямую зависит от объема продаж» 9, с.239.

Процесс принятия управленческого решения предполагает сравне­ние нескольких альтернативных вариантов с целью выбора наилучше­го из них. При формировании, оценке и интерпретации альтернатив­ных вариантов возникает проблема представления именно того состава затрат и определения их уровней, которые в наибольшей сте­пени отражают существенные характеристики управленческих реше­ний. По функциональным задачам управления в целях планирования, контроля, регулирования в управленческом учете разрабатываются следующие виды классификации затрат.

1. Затраты, принимаемые в расчетах при оценках, – это будущие затраты, которые подвержены влиянию принимаемого решения. Процесс принятия решений усложняется, когда рассматривается большое количество вариантов, отличающихся друг от друга по иным показателям. Поэтому целесообразно сравнивать между собой не все показатели, а лишь те, которые от варианта к вариан­ту меняются.

2. Безвозвратные затраты, или затраты истекшего периода, – это стоимость уже приобретенных в результате ранее принятого ре­шения ресурсов, когда выбор в пользу какой-то альтернативы не может повлиять на сумму данных затрат. Безвозвратные затраты не учитываются при принятии будущих решений.

3. Вмененные затраты (упущенная выгода) характеризуют возмож­ность, которая потеряна или которой жертвуют, когда выбор ка­кого-то варианта действий требует отказа от другого (т. е. вариан­ты являются альтернативными). Понятие «вмененные затраты» применимо только в случае ограниченности ресурсов.

4. Инкрементные (приростные) затраты представляют собой допол­нительные затраты, возникающие в результате изготовления до­полнительной группы единиц продукции. В инкрементные затра­ты могут включаться или не включаться постоянные затраты. Если постоянные затраты изменяются в результате принятого решения, то их прирост рассматривается как инкрементные затраты.

5. Маржинальные затраты – дополнительные затраты на единицу продукции. Маржинальные затраты обычно различны при раз­личных объемах производства, так как изменяется эффектив­ность производственного процесса. Они на единицу продукции уменьшаются с увеличением выпуска.

Данный подход классификации применяется в управленческом уче­те и к доходам.

Регулируемые и нерегулируемые затраты – затраты, регистрируе­мые по отдельным участникам производства (центрам ответственно­сти). Регулируемые затраты – предмет регулирования со стороны ме­неджера, сфера ответственности которого связана с этими затратами. Анализ регулируемых затрат необходим для определения отклонений фактических затрат от плановых.

Ни один из представленных вариантов классификации затрат в управленческом учете не рассматривается в качестве эталонного. Иде­альных подходов к классификации затрат, применяемых во всех случа­ях жизни, не существует. В разных хозяйственных ситуациях при при­нятии решений необходима различная информация о затратах. Именно поэтому одним из принципов управленческого учета является принцип различной классификации затрат для различных целей управления.