3.2. Пути совершенствования учета затрат и методов калькулирования

Важным направлением совершенствования учета затрат в ООО «Швейные изделия» является создание интегрированной системы бухгалтерского учета. Главная цель функционирования предлагаемой нами системы учета и контроля расходов сводится к следующему: предоставление необходи­мой информации о расходах для формирования финансовой и налоговой отчетности и обеспечения лиц, принимающих решения, своевременной, достоверной и полезной информацией. В связи с тем, что предлагаемая система является комплексной, затрагивающей как бухгалтерский, так налоговый и управленческий учет, она должна вписываться в рамки действующего законодательства в области бухгалтерско­го учета и налогообложения.

Система учета и контроля расходов представляется нам как сово­купность организационных, методологических и технических аспектов (рис. 1), которые, на наш взгляд, должны раскрываться в учетной политике организации, являющейся важнейшим документом четвертого уровня нормативного регулирования бухгалтерского учета [11, с. 64].

Система учета и контроля расходов			Цель: предоставление необходимой информации и расходах для бухгалтерского, налогового и управленческого учета
Организационные аспекты		Методические аспекты			Технические аспекты
Форма учета расходов		Методы оценки МПЗ			Разработка рабочего плана счетов для учета расходов
Технология обработки учетной информации о расходах		Методы начисления амортизация по внеоборотным активам			Организация взаимосвязи между финансовым и управленческим учетом расходов
Степень автоматизации учета расходов		Установление стоимостного лимита для списания объектов основных средств при их отпуске в производство			Организация взаимосвязи между финансовым и налоговым учетом расходов
Структурные подразделения, ответственные за учет расходов		Виды создаваемых резервов и порядок их формирования
Внутренние и внешние пользователи информации о расходах		Порядок оценки незавершенного производства
Постановка круга задач, подлежащих решению в рамках системы учета и контроля расходов		Способ списания расходов на продажу
		Выделение прямых и косвенных расходов
		Полнота учета расходов
		Оперативность учета расходов
		Методы распределения расходов по видам продукции, операционным сегментам

Рис.1. Организационные, методологические и технические аспекты системы учета и контроля затрат

Организационные аспекты системы учета и контроля расходов включают

определение формы учета расходов, описание технологии об­работки учетной информации, решение вопросов автоматизации учета расходов, выявление круга структурных подразделений (должностных лиц), ответственных за формирование информации о расходах, опреде­ление внутренних и внешних пользователей информации о расходах, постановка круга задач, подлежащих решению и др.

Методологическими аспектами системы учета и контроля расходов являются элементы учетной политики, оказывающие влияние на вели­чину расходов отчетного периода.

Вышеперечисленные элементы имеют различные варианты и под­лежат отражению в разделах учетной политики, касающихся бухгалтерского, налогового и управленческого учета расходов. Комбинация раз­личных вариантов в рамках методологического аспекта позволит по­строить оптимальную для данного предприятия систему учета и контро­ля расходов исходя из поставленных целей.

Технические аспекты системы учета и контроля расходов предпо­лагают разработку технологии регистрации информации о расходах на счетах бухгалтерского учета и структуры рабочего Плана счетов.

При разра­ботке интегрированной системы учета и контроля расходов в ООО «Швейные изделия» мы будем ис­ходить из следующих допущений. Во-первых, количество и состав счетов для учета экономических элементов должны соответствовать требованиям ПБУ 10/99 и включать пять счетов. Такими счетами, по нашему мнению, должны стать свободные шифры Плана счетов: 31 «Материальные расходы», 32 «Расходы на оплату труда», 33 «Отчисления на социальные нужды», 34 «Амортизация», 35 «Прочие расходы». Во-вторых, на счетах 31-35 должна аккумулироваться информация о расходах по обычным видам деятельности. В-третьих, дальнейшая детализация расходов на счетах 31-35, отвечающая целям управления, не допускается [11, с. 79].

Основные положения предлагаемой интегрированной системы учета и контроля мо­гут быть сформулированы следующим образом:

1. Счета бухгалтерского и управленческого учета представляют обо­собленные круги, которые самостоятельно балансируют. В конце отчетно­го периода составляется оборотно-сальдовая ведомость счетов бухгалтерского учета и оборотно-сальдовая ведомость счетов управленческого учета.

2. Счета бухгалтерского учета являются открытыми для внешних пользователей; на их основе составляется финансовая отчетность.

3. Счета управленческого учета недоступны для внешних пользо­вателей и используются внутренними пользователями для составления управленческих отчетов и решения оперативных и стратегических задач хозяйствующего субъекта.

4. Счета бухгалтерского учета и управленческого учета имеют раз­личные номера (коды), которые не повторяются.

5. На счете бухгалтерского учета 36 «Расходы по обычным видам деятельности» в конце отчетного периода формируются сумма расходов по обычным видам деятельности в поэлементном разрезе.

6. На счете управленческого учета 27 «Затраты отчетного периода» аккумулируется сумма произведенных затрат по статьям калькуляции, центрам ответственности, операционным сегментам и др.

7. Себестоимость отдельных видов продукции (работ, услуг) каль­кулируется только в управленческом учете на счете 20 «Основное про­изводство».

8. В конце отчетного периода из системы управленческого учета в систему бухгалтерского учета передаются данные об остатках незавер­шенного производства, готовой продукции и товаров отгруженных, ко­торые отражаются на счете 38 «Запасы».

9. Прямая корреспонденция между счетами бухгалтерского и управ­ленческого учета отсутствует.

На наш взгляд, для счетов 30-39 необходимо вводить счета второго и третьего порядка, а также объекты аналитического учета, но главным критерием такой детализации должна стать ориентированность не на цели управленческого, а на цели налогового учета. На счетах первого порядка 30-39 должна обобщаться информация для целей бухгалтерского учета, а на счетах второго и третьего порядка к счетам 30-39 следу­ет группировать информацию для налогового учета. Причем дальнейшая детализация расходов должна соответствовать требованиям налогового законодательства. Так, например, для целей налогового учета счета по учету таких элементов, как материальные расходы, расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды и амортизация должны вклю­чать субсчета, позволяющие определить сумму прямых расходов. Это не­обходимо для определения суммы расходов отчетного периода для целей налогообложения, т.к. прямые расходы распределяются между, остатками незавершенного производства, готовой продукцией на складе, отгружен­ной, но нереализованной продукцией и реализованной продукцией.

Систему аналитического учета на субсчетах к счетам 30-39 следует организовать таким образом, чтобы получать информацию о постоянных и временных налоговых разницах, предусмотренных ПБУ 18/02. Система счетов второго и третьего порядка должна быть достаточно гибкой, чтобы в случае изменения налогового законодательства можно было уточнять перечень субсчетов и объектов аналитического учета. Любая детализация, которая не используется для целей налогообложения, не может быть оп­равдана, т.к. может способствовать раскрытию информации о расходах, составляющей коммерческую тайну. Таким образом, на счетах 30-39, на наш взгляд, должна накапливаться информация о расходах в поэлемент­ном разрезе, необходимая для составления бухгалтерской финансовой отчетности, а ор­ганизованная система счетов второго, третьего порядка и объектов анали­тического учета к счетам 30-39 позволяет использовать их в качестве ре­гистров налогового учета.

Обобщая вышесказанное, можно сделать вывод о том, что предлагае­мые учетные модели позволят: во-первых, получать системную информа­цию о расходах для финансового, налогового учета и управленческого учета, во-вторых, будут способствовать увеличению конкурентных пре­имуществ хозяйствующих субъектов посредством сохранения коммерче­ской тайны об уровне расходов в управленческом учете, в-третьих, позво­лят повысить качественный уровень управления организацией.

Для совершенствования учета затрат в ООО «Швейные изделия» можно

применять систему учета затрат «директ-костинг», при котором постоянные расходы полностью относят на реализацию, что будет способствовать снижению себестоимости и повышению суммы прибыли. Метод учета «директ-костинг» также полезен для принятия внутренних управленческих решений.

Применение различных методов учета затрат влияет на величину себестоимости продукции и тем самым на сумму полученной прибыли.

При методе учета полных затрат себестоимость реализованной продукции будет больше, чем при методе учета переменных затрат, потому что в первом случае все производственные затраты, как переменные, так и постоянные, включают в производственную себестоимость и они участвуют в расчете себестоимости единицы продукции. Согласно первому методу все производственные затраты: прямые материальные и трудовые затраты и общепроизводственные расходы распределяются между остатками незавершенного производства, готовой продукцией и себестоимостью реализованной продукции.

При методе учета переменных затрат при расчете себестоимости единицы продукции учитывают только переменную часть производственных расходов, а все постоянные расходы относят на период и они не распределяются на остатки незавершенного производства, готовой продукции себестоимость реализованной продукции, а полностью списываются на уменьшение операционной прибыли.

Обязательным условием построения системы учета расходов явля­ется контроль за расходами со стороны руководства хозяйствующего субъекта, т.е. внутренний (внутрихозяйственный) контроль расходов. Максимальную эффективность внутреннего контроля должен обеспечи­вать его комплексный характер, что связано с необходимостью построе­ния в организации системы комплексного контроля расходов.