2.3 Развитие предпринимательства в условиях современного налогообложения
Предпринимательская деятельность основывается на ряде принципов, таких как: свобода предпринимательства; получение прибыли как важнейшая цель предпринимательства; свобода конкуренции и препятствие проникновению монополий на рынок; правовое государственное регулирование предпринимательской деятельности; наличие нормативно– правовой базы для регулирования предпринимательства; юридическое равенство различных форм собственности, используемых в предпринимательской деятельности. Введение в действие федерального закона «О налоге на вменный доход» в конкретном регионе определяют региональные законодательные органы, его введение призвано упростить процесс налогообложения для субъектов малого и среднего бизнеса, а с другой стороны, обеспечить взимание налогов с тех предприятий, которые не фиксируют оборот легально, посредством чего уходят от налогообложения. К данным предприятиям, как правило, относятся предприятия сферы услуг и розничной торговли, составляющие около 50 % всех субъектов малого и среднего предпринимательства.
Нормативы и коэффициенты, которые определяют размер налога в зависимости от определенных условий, также устанавливаются региональными органами власти. Практика показывает, что крайне сложно определить оптимальную величину коэффициентов так, чтобы, во-первых, налоговый гнет на предпринимателей не увеличивался и, во-вторых, не происходила потеря бюджетов различных уровней. Большинство муниципальных образований стимулируют развитие малого и среднего предпринимательства в преимущественно важных отраслях для данной местности путем снижения уровня налоговых отчислений в местный бюджет, ибо за счет этих доходов муниципалитет реализует намеченные целевые программы.
В настоящее время развитию налогового законодательства всё чаще способствуют различного рода налоговые льготы для малых предприятий. В рыночно развитых странах ставки налога на прибыль и на добавочную стоимость применяются в соответствии с величиной годового дохода предприятия, т. е. дифференцированно. Понижение налоговых ставок способствует привлечению предпринимателей малого бизнеса в неразвитые сферы хозяйства. На ряду с этим, в преуспевающих странах с рыночной экономической системой существует система налоговых льгот, которая способствует стимулированию развития малого и среднего бизнеса. Следует заменить, несмотря на то, что система налоговых льгот в разных странах неодинакова, в основном она включает в себя (рисунок 1).
В России не облагается налогом часть прибыли предприятия, которая направлена на строительство, реконструкцию и обновление основных производственных фондов, на освоение новой техники и технологии1.
Причем, в первые два года работы освобождаются от налога на прибыль малые предприятия по производству и переработке сельскохозяйственной продукции, выпуску товаров народного потребления, а также производящие строительные материалы, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70 % общей суммы выручки от реализации продукции. В третий и четвертый года указанные предприятия уплачивают налог в размере 25 % и 50 % от установленной ставки при условии, что выручка от перечисленных видов деятельности составляет свыше 90% общей суммы выручки от реализации продукции.
Рисунок 1 – Элементы системы налоговых льгот
На льготном налогообложении находятся банки, которые ежеквартально предоставляют не менее 50% общей суммы кредитов малым предприятиям. Действующая российская налоговая система строится на отношениях подчинения. Нормативные акты, которые регулируют отношения по уплате налогов его гражданами, не предусматривают все возможные ситуации, при возникновении которых предприятию надлежит платить тот или иной налог, поэтому постоянно разрабатываются новые подзаконные акты, предусматривающие ту или иную ситуацию.
Изменчивость и сложность российских законодательных актов по вопросам налогообложения в сочетании с неопытностью бизнесменов, создают, наряду с другими факторами, дополнительные трудности для развития предпринимательства. Это приводит к необходимости принятия ведомственных актов – различных инструкций по вопросам налогообложения, призванных дополнить и уточнить положения законодательства. Пожалуй, самое выгодное изменение в налоговом кодексе РФ с 2013 г. проявляется в прекращение обложения налогом на имущество всех движимых средств. А это вся офисная техника, автомобили, оборудование предприятия.
Правда есть одна оговорка: речь идет только о тех активах, которые поставлены на учет не раньше 2013 г., а старое имущество учитывается, как и прежде. Одним из главных изменений, которые произойдут в РФ с налогами ИП (индивидуальных предпринимателей) в 2013 году, является замена таких налоговых режимов, как УСН (упрощённая система налогообложения), ЕНВД (единый налог на вмененный доход) и ЕСХН (единый сельскохозяйственный налог) на ПСН (патентная система налогообложения). Правда, следует отметить, что переход на ПСН является добровольным и может применяться одновременно с другими налоговыми режимами. Чтобы перейти на ПСН, средняя численность наемных работников на предприятии не должна превышать 15 человек, а общая выручка от реализации товаров и услуг не должна быть больше 60 млн. руб. в год. Ставка ПСН – 6 %. Несомненным достоинством налогового режима для индивидуальных предпринимателей на УСН (упрощенной системы налогообложения) является процентная ставка (от 6 до 15 % в зависимости от вида УСН). Таким образом, индивидуальному предпринимателю не нужно платить подоходный налог в 2013 г. Также серьезным преимуществом для ИП на УСН является отсутствие перечислений во внебюджетные фонды, если у него нет наемных работников. Как известно, начисления на заработную плату увеличатся, и в 2013 г. Составят 34 %.
На основании вышесказанного, можно сделать вывод, что предпринимательская деятельность является важнейшим институтом любой рыночной экономической системы, так как она обеспечивает экономический рост, позволяет удовлетворить количественно и, что важнее, качественно изменяющиеся потребности общества. То есть для успешного развития экономики и роста уровня жизни населения государство должно стимулировать появление и развитие частных предприятий, посредством снижения налогового гнета. Непродуманное усиление налогового гнета не увеличит поступлений в бюджет, ведь предприниматель определяет благоприятные и неблагоприятные с точки зрения налогообложения виды хозяйственной деятельности, и гражданско-правовых договоров. При существующей системе налоговых льгот, если нагрузка снята с одних предприятий, то она неизбежно ложится на плечи других.