1.6 Содержание и порядок составления пояснений к бухгалтерскому

балансу и отчету о финансовых результатах

Согласно приказу Минфина России от 2 июля 2010 года «66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», в котором содержится пример оформления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, пояснения состоят из девяти разделов: нематериальные активы (НМА) и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР); основные средства; финансовые вложения; запасы; дебиторская и кредиторская задолженность; затраты на производство; обеспечения обязательств; государственная помощь.

Раздел 1. НМА и расходы на НИОКР. Данный раздел пояснений к бухгалтерскому балансу раскрывает информацию о показателях строк 1110 «Нематериальные активы», 1120 «Результаты исследований и разработок», 1190 «Прочие внеоборотные активы» баланса и, соответственно, содержит информацию: об объектах НМА, включая незаконченные операции по приобретению; о расходах организации на НИОКР, включая незаконченные.

Раздел 1 состоит из 5 таблиц: наличие и движение НМА; первоначальная стоимость НМА, созданных самой организацией; НМА с полностью погашенной стоимостью; наличие и движение результатов НИОКР; незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению НМА.

Раздел 2. Основные средства. Данный раздел пояснений к бухгалтерскому балансу раскрывает информацию о показателях строк 1150 «Основные средства», 1160 «Доходные вложения в материальные ценности», 1190 «Прочие внеоборотные активы» баланса и, соответственно, содержит информацию: об объектах основных средств, включая недвижимое имущество; о первоначальной стоимости основных средств, суммах амортизации, поступлении и выбытии основных средств, переоценке основных средств и т.п.

Раздел 3. Финансовые вложения. Данный раздел пояснений к бухгалтерскому балансу раскрывает информацию о показателях строк 1170 «Финансовые вложения» (долгосрочные финансовые вложения), 1240 «Финансовые вложения» (краткосрочные финансовые вложения) баланса и содержит информацию: о первоначальной стоимости финансовых вложений на начало и конец периода; об изменениях финансовых вложений за период; о финансовых вложениях, находящихся в залоге; о финансовых вложениях, переданных третьим лицам (за исключением продажи).

Данные указываются отдельно по долгосрочным и краткосрочным финансовым вложениям, так как в соответствии с п.41 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» в бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.

Раздел 4. Запасы. Данный раздел пояснений к бухгалтерскому балансу раскрывает информацию о показателях строки 1210 «Запасы» баланса и содержит информацию: о запасах организации. В соответствии с п.27 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация: о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам); о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов; о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог; о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Раздел 5. Дебиторская и кредиторская задолженность. Данный раздел пояснений к бухгалтерскому балансу раскрывает информацию о показателях строк: 1230 «Дебиторская задолженность», 1410 «Заемные средства», 1450 «Прочие обязательства», 1510 «Заемные средства», 1520 «Кредиторская задолженность», 1550 «Прочие обязательства» бухгалтерского баланса организации и содержит информацию: о величинах дебиторской и кредиторской задолженности на начало и конец периода; о движении дебиторской и кредиторской задолженности.

Раздел 6. Затраты на производство. Данный раздел пояснений к бухгалтерскому балансу раскрывает информацию о показателях строк: 2120 «Себестоимость продаж», 2210 «Коммерческие расходы», 2220 «Управленческие расходы» отчета о финансовых результатах. В разделе 6 раскрывается следующая информация (по элементам затрат): о составе затрат на производство; о составе коммерческих и управленческих расходов.

Раздел 7. Оценочные обязательства. Данный раздел пояснений к бухгалтерскому балансу раскрывает информацию о показателях строк 1430 «Оценочные обязательства», 1540 «Оценочные обязательства», баланса и содержит информацию: об оценочных обязательствах на начало и конец года; об их изменении в отчетном периоде.

Раздел 8. Обеспечения обязательств. Данный раздел пояснений к бухгалтерскому балансу раскрывает информацию об обеспечениях, полученных организацией (по видам полученных обеспечений).

Раздел 9. Государственная помощь. Данный раздел пояснений к бухгалтерскому балансу раскрывает информацию о показателях строк: 1410 «Заемные средства» (в части бюджетных средств, полученных на возвратной основе (бюджетных кредитов)), 1510 «Заемные средства» (в части бюджетных средств, полученных на возвратной основе (бюджетных кредитов)), 1530 «Доходы будущих периодов» (в части безвозмездной государственной помощи), баланса и содержит информацию: о полученных бюджетных средствах и бюджетных кредитах за отчетный год и предыдущий год.

1.7 Международные стандарты финансовой отчетности

Согласно международным стандартам финансовой отчетности (МСФО), цель финансовой отчетности – представление информации, необходимой пользователям для принятия экономических решений и позволяющей прогнозировать движение денежных потоков.

В современных условиях хозяйствования возросла роль бухгалтерской отчетности. Реформирование отношений собственности повлекло расширение состава собственников (участников, учредителей) и увеличение числа пользователей финансовой отчетностью. Заинтересованы в получении достоверной информации о финансовом состоянии своих партнеров также кредиторы и инвесторы. Данные факторы обусловливают значимость бухгалтерской отчетности в системе экономической информации и необходимости соблюдения принципов ее составления, установленных международными стандартами финансовой отчетности.

Вопросы составления и представления финансовой отчетности в той или иной степени затрагиваются практически всеми действующими в настоящее время международными стандартами, а в качестве специальных стандартов можно назвать такие, как:

• МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств»;

• МСФО 10 «События после окончания отчетного периода»;

• МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»;

• МСФО 27 «Отдельная финансовая отчетность»;

• МСФО 34 «Промежуточная финансовая отчетность».

Однако основным стандартом, регулирующим порядок формирования финансовой отчетности в соответствии с МСФО, является МСФО 1 «Представление финансовой отчетности». Он определяет критерии соответствия финансовой отчетности правилам МСФО; устанавливает требования в отношении существенности, непрерывности деятельности, последовательности представления; определяет обязательные компоненты финансовой отчетности; дает рекомендации по составлению каждой из основных отчетных форм; устанавливает общие требования к признанию и оценке в отчетности объектов и операций.

Финансовая отчетность зарубежных стран включает: баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о движении собственного капитала, отчет о движении денежных средств. Вместе с этими формами отчетности предприятия представляют пояснительную записку. МСФО не устанавливает жестких требований к форматам отчетных форм, а лишь определяет минимальный набор показателей.

Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение организации на определенный момент, он включает сальдо счетов, которые входят в активы и пассивы предприятия. Корректное составление бухгалтерского баланса зарубежного предприятия предполагает строгое следование общепринятым концептуальным принципам учета.

Для облегчения использования финансовой информации счета группируют по определенным признакам. Активы подразделяются на четыре группы: текущие активы; инвестиции; недвижимость и оборудование; нематериальные активы.

Если имеются средства, которые не могут быть включено ни в одну из этих групп, то их выделяют в отдельный раздел «Прочие активы». Средства располагаются в балансе в различной последовательности.

Текущие активы – это наличные деньги в кассе, краткосрочные инвестиции, счета и векселя к платежам за товарно-материальные ценности. К текущим активам относят и расходы будущих периодов, такие как: авансом оплаченная аренда, страхование, товары, приобретенные для производственного использования и др.

Инвестиции – ценные бумаги, которые не предусматривается продавать в течение ближайшего года, векселя, выданные на срок больше года, неиспользованное оборудование и средства, накопленные для погашения долгов. Сюда же относят и вложения денежных средств в другие организации в целях контроля за их деятельностью.

Недвижимость и оборудование – это долгосрочные активы, такие как земля, здания, машины, оборудование, используемое в процессе хозяйственной деятельности. Стоимость этих активов амортизируется, т.е., она постепенно списывается на финансовые результаты организации.

Нематериальные активы – долгосрочные активы, не имеющие материально-вещественной субстанции, но имеющие стоимость. К ним относят: патенты, авторские права, торговые марки, «гудвил» организации и т.д. Стоимость их также амортизируется на протяжении периода использования.

Пассивы включают краткосрочную кредиторскую задолженность, долгосрочную кредиторскую задолженность и капитал предприятия.

Краткосрочная кредиторская задолженность состоит из подлежащих оплате обязательств в течение производственного цикла или предстоящего года. Она включает векселя выданные, счета к оплате, зарплату работникам, налоги, авансы покупателей и заказчиков. Краткосрочная кредиторская задолженность погашается обычно за счет средств текущих активов или путем возрастания новых краткосрочных обязательств.

Долгосрочная кредиторская задолженность включает долги организации, которые подлежат выплате через год или более, чем производственный цикл. К такой задолженности относят долгосрочные векселя выданные, по неоплаченным облигациям; долгосрочные арендные обязательства и др.

Капитал отражает в денежных единицах объем прав и интересов собственника организации. Порядок его определения и подсчета зависит от специфики предпринимательской деятельности, форм собственности, условий налогообложения и других факторов. Многие зарубежные предприятия составляют баланс ежемесячно или ежеквартально. Поскольку простое перечисление большого количества не может быть легко воспринято потребителями информация, то для облегчения его все счета в балансе объединены в группы. Такую отчетность называют систематизированной финансовой отчетностью.

Отчет о финансовых результатах показывает, как формируется прибыль организации. Прибыль представляет собой выручку от реализации товаров и услуг, минус их себестоимость, минус операционные расходы, а также минус превышение прочих расходов над прочими доходами. Разница между валовой прибылью от реализации и операционными расходами составляет прибыль от основной деятельности.

Отчет о финансовых результатах может быть составлен двумя форматами: формат затрат и формат себестоимости. Формат затрат предусматривает раскрытие каждого вида расходов. Его преимущество заключается в большой объективности, т.к. отсутствует необходимость распределения расходов. Формат себестоимости предусматривает отражение расходов по обычной деятельности в зависимости от их целевой направленности. Его недостаток – распределение расходов может быть основано на субъективных суждениях.

Отчет о финансовых результатах в краткой форме представляется обычно внешним пользователям. Для внутренних пользователей отчет составляется по полной форме, в котором расшифровываются все доходы и расходы по всем направлениям.

Отчет о движении собственного капитала включает информацию об изменениях в составе капитала за отчетный период. Он отражает операции, воздействовавшие на акционерный капитал в течение года. Существует два варианта отражения изменений в капитале за отчетный период. При первом варианте отражаются все изменения в капитале. При втором варианте в отчете отражаются только те изменения в капитале, которые обусловлены прибылями и убытками, не получившие отражение в отчете о финансовых результатах.

В отчете о движении денежных средств отражаются возможности организации погасить долги инвесторам и кредиторам, дается информация о движении денежных средств за отчетный период. Под термином «денежные средства» понимаются как непосредственно деньги в кассе организации и на ее счетах в банках, так и денежные эквиваленты – это краткосрочные высоколиквидные инвестиции, представленные ценными бумагами (акции, облигации и т.п.).

Отчет о движении денежных средств состоит из трех разделов: движение денежных средств от текущей деятельности; движение денежных средств от инвестиционной деятельности; движение денежных средств от финансовой деятельности. Данные этого отчета необходимы как для администрации организации, так и для внешних пользователей – инвесторов, кредиторов.

Основной целью отчета о движении денежных средств является предоставление информации о поступлении и выбытии денежных средств в течение отчетного периода, а также предоставление информации о текущей инвестиционной и финансовой деятельности предприятия. Отчет о движении денежных средств может быть составлен прямым или косвенным способом. Выбор способа оказывает влияние на показатели операционной деятельности.