Глава 4. Учет нематериальных активов банка
К нематериальным активам (НМА) относятся результаты интеллектуальной собственности, используемые при выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд длительное время (продолжительностью свыше 12 месяцев). К ним можно отнести :
Права пользования земельными участками;
Патенты, лицензии, «ноу-хау»;
Государственная регистрация банка;
Плата за брокерское место и т.п.
Для учета используется счет № 609 «нематериальные активы», к которому ведутся счета второго порядка:
60901 «НМА»
60903 «Амортизация НМА»
60905 « Деловая репутация»
Назначение счета: учет имущества кредитных организаций,
относимого в соответствии с законодательством к нематериальным активам, в
том числе деловой репутации, а также амортизации нематериальных активов.
Счета по учету нематериальных активов и деловой репутации – активные, счет
учета их амортизации - пассивный.(абзац в ред. Указания ЦБ РФ от 06.11.2008 N 2120-У). Учет нематериальных активов ведется в соответствии с приложением 10 к настоящим Правилам.
По дебету счета N 60901 проводится стоимость приобретенных объектов
нематериальных активов в корреспонденции со счетами по учету капитальных
вложений. Например, отражается в учете ввод в эксплуатацию НМА:
Д-т сч. 60901
К-т сч.60701.
По кредиту этого счета проводится стоимость объектов нематериальных
активов, списанных, реализованных, выбывших, в корреспонденции со счетом
учета выбытия (реализации) имущества. Например, списывается стоимость реализованного НМА с баланса банка:
Д-т 61209 «Выбытие имущества»
К-т 60901.
Аналитический учет по счету N 60901 ведется так же, как и по основным
средствам.
Учет НМА в банках регламентируется приложением 10 к Правилам № 302-П «Порядок учета основных средств, НМА, материальных запасов», в соответствии с которым для признания НМА необходимо наличие:
Способности приносить экономические выгоды (доход);
Надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого НМА и (или) исключительного права у собственника на результаты интеллектуальной деятельности ( в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).
Амортизация НМА учитывается на счете № 60903. Порядок учета аналогичен учету амортизации основных средств.
Глава 5. Реализация (выбытие) нематериальных активов
Реализация и прочее выбытие нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете на балансовом счете 61209 "Выбытие (реализация) имущества".
Выбытие нематериальных активов при не полностью начисленной амортизации (что характерно для программных продуктов) отражается в учете следующим образом.
Списание первоначальной стоимости выбывающего объекта нематериальных активов:
Дт 61209 "Выбытие (реализация) имущества" - по лицевому счету выбывающего объекта
Кт 60901 "Нематериальные активы" - по лицевому счету объекта - на первоначальную стоимость выбывающего объекта
Списание амортизации, начисленной по выбывающему объекту нематериальных активов:
Дт 60903 "Амортизация нематериальных активов" - по лицевому счету объекта
Кт 61209 "Выбытие (реализация) имущества" - по лицевому счету выбывающего объекта - на сумму начисленной амортизации
Дебетовое сальдо, образовавшееся на лицевом счете объекта, списывается на расходы:
Дт 70606 "Расходы" по символу 26307 "По выбытию (реализации) имущества"
Кт 61209 "Выбытие (реализация) имущества" - по лицевому счету выбывающего объекта - на сумму убытка от выбытия не полностью изношенного объекта
При выбытии полностью изношенного объекта сальдо на счете 61209 отсутствует.
Реализация нематериального актива за плату отражается в бухгалтерском учете следующим образом.
Поступление денежных средств за реализуемый объект нематериальных активов:
Дт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России"
Кт 60311 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями" - по лицевому счету покупателя
Дт 60311 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями" - по лицевому счету покупателя
Кт 61209 "Выбытие (реализация) имущества" - по лицевому счету продаваемого объекта - на сумму выручки от реализации объекта (без учета НДС).
НДС, содержащийся в продажной стоимости объекта нематериальных активов, списывается на расчеты с бюджетом:
Дт 60311 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями"
Кт 60309 "Налог на добавленную стоимость, полученный" - на сумму НДС, полученного при реализации объекта
Списание первоначальной стоимости выбывающего объекта нематериальных активов:
Дт 61209 "Выбытие (реализация) имущества" - по лицевому счету продаваемого объекта
Кт 60901 "Нематериальные активы" - по лицевому счету объекта - на первоначальную стоимость продаваемого объекта
Списание амортизации, начисленной по выбывающему объекту нематериальных активов:
Дт 60903 "Амортизация нематериальных активов" - по лицевому счету объекта
Кт 61209 "Выбытие (реализация) имущества" - по лицевому счету продаваемого объекта - на сумму начисленной амортизации.