97. Общие и специальные нормы по борьбе с агрессивным налоговым планированием.

В мире есть две модели глобально:

1. Есть общие нормы по борьбе с налоговыми злоупотребления. Подход вводит общую неопределенную норму. Вместе с тем, она сразу отсекает все, признаваемое схемами обхода. В основном идут по этому пути, хотя и есть риск правовой неопределенности. Но это тенденция прослеживается и докладах BEPS. Это объясняется кризисом публичных финансов, поэтому такие нормы больше подходят. Напр., параграф 42 Немецкого закона о налогах и сборах: «налоговое законодательство не может быть обойдено посредством злоупотреблений с использованием различных правовых конструкций. В случае злоупотребления возникает то налоговое последствие, которое возникло бы при совершении сделки, отвечающей экономическим (деловым) целям сторон». США использует похожий подход.

2. Есть специальные нормы, предотвращающие неуплату налогов. С точки зрения теории налогового права так лучше, потому что создает правовую определенность. Совершенствование отдельных правовых институтов вместо введения неопределенной нормы.

98. Характеристика дела по аутстафингу в Практике вас рф

Постановление Президиума ВАС РФ от 29.09.2010 №2341/10: пытались использовать аутстаффинг; в магазине работает 50 сотрудников – продавцы, грузчики, уборщики; если это сотрудники магазины, то нужно платить за них взносы в фонды (раньше ЕСН) – 30% от их з/п, что не нравится магазинам; компании с упрощенкой были освобождены от ЕСН; поэтому делали так – открывали магазин, увольнялся весь персонал кроме директора, а параллельно открывается компания на упрощенке, куда нанимаются эти сотрудники, эта компания предоставляет магазину сотрудников, теперь это привлеченные лица из другой компании, поэтому не надо ЕСН платить, получается в магазине нет сотрудников. Налоговые органы для целей налогообложения посчитали этих сотрудников работниками магазина, поэтому за них надо платить ЕСН. Но также сработал принцип налоговой реконструкции – если где-то все же налог уплачен, то нужно лишь доначислить, но не устроить двойное налогообложение.

Со слайда:

Постановление Президиума ВАС РФ от 29 сентября 2010 г. № 2341/10 по ООО «Супермаркет «Галле»:

Между Обществом и кадровыми агентствами заключены договоры об оказании услуг по предоставлению персонала, по условиям которых организации-аутсорсеры за плату направляют собственный персонал для обеспечения деятельности магазина, принадлежащего Обществу. Все кадровые агентства освобождены от обязанности уплаты ЕСН в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 239 или п. 1 ст. 346.11 НК РФ, имеют типовые структуру, устав, расчетные счета в одном и том же банке, не имеют имущества, расположены по одному адресу, оказывают услуги только магазинам сети «Пятерочка», какой-либо деятельности по подбору и обучению кадров не ведут, руководители и учредители организаций-аутсорсеров находятся в служебной зависимости от ООО «Салют торг» (обладающего правом использования товарного знака и наименования магазина «Пятерочка»). Труд работников организаций-аутсорсеров оплачивается из сумм вознаграждения за оказанные услуги по договорам. Суды пришли к выводу, что имело место создание условий для целенаправленного уклонения Общества от уплаты ЕСН. Оспариваемым решением инспекции Обществу, кроме ЕСН, доначислены страховые взносы обязательного пенсионного страхования. Между тем сумма страховых взносов была исчислена и уплачена в Пенсионный фонд Российской Федерации организациями-аутсорсерами. В этой части ВАС РФ признал решение инспекции недействительным.