78. Правовое регулирование аудиторской деятельности

ФЗ «Об аудиторской деятельности» (2008), до – был ФЗ 2001 года; Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности", Кодекс профессиональной этики аудиторов.

В СССР аудит был не нужен, так как был государственный контроль. С появлением частных фирм возникла необходимость аудита (в первую очередь совместных предприятий с иностранными инвестициями): Указ Президиума ВС СССР 1987 + 2 постановления Совмина СССР (1-ая в РФ фирма «ИНКОМ - Аудит» => далее дочерние и иностранные фирма, осталось 4: PWC, Deloitte, Ernst & Young и KPMG. Их мнение соответствует международным стандартам банков. Раньше было 6, но Arthur Anderson была разорена из-за скандала с компанией Enron).

Аудит (в широком смысле) – различные виды деятельности, суть которых – независимая проверка, оценка, экспертиза бухучёта и финансовой отчётности.

Аудит (в узком смысле) – проверка, результатом которой является формирование мнения о верности и объективности финансовой отчётности.

По закону 2001 года: аудиторская деятельность = аудит.

По закону 2008 года: аудиторская деятельность = аудит + сопутствующие услуги.

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) – деятельности по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности (ранее и законности).

Сопутствующие аудиту услуги – Перечень устанавливается стандартами аудиторской деятельности => Постановление Правительства РФ "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности":

• обзорные проверки – проверка без выражение мнения, нет заключения («недоаудит»);

• согласованные процедуры

• компиляция финансовой информации – обобщение и сбор финансовой информации

Прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги: является ли аудиторской деятельностью: кафедра считает, что да; из определения вытекает, что нет.

Примеры услуг:

• постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;

• налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;

• анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

• управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией;

• юридическая помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;

• автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

• оценочная деятельность;

• разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

• проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

• обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

Характер аудиторской деятельности

По закону 2001 года => предпринимательская деятельность

По закону 2008 года => не сказано, что предпринимательская деятельность, но «не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита», значит предпринимательская деятельность.

Точки зрения:

1) предпринимательская деятельность (до Временных правил 1993 реально осуществлялась на свой страх и риск с целью извлечения прибыли + удобно для целей налогообложения);

2) особый юридический процесс => профессиональная деятельность, целью которой является не извлечение прибыли, а выполнение социально значимых функций.

Виды аудита:

I. по обязательности (в ФЗ)

1) обязательный (в законе или по поручению правоохранительных органов/ ежегодно)

• в АО;

• если ЦБ организации допущены к организованным торгам

• по определённым видам деятельности: страховая, банковская, клиринговая, товарная, валютная, фондовая биржа и т.д.

• если объем выручки за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;

• если организация представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

+ Обязательный аудит, которые проводя только аудиторские организации:

- госкомпании, госкорпорации,

- доля государства 25%,

В этих двух случаях договор об оказании аудиторских услуг заключается по итогам торгово в форме открытого конкурса.

- ЦБ ЮЛ допущены к обращению на организованных торгах,

- кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов.

2) инициативный - по решению хозяйствующего субъекта

II. по получателю заключения (в доктрине):

1) внешний => для внешних пользователей (в основном обязательный)

2) внутренний => для себя (инициативный).

Принципы:

• независимости аудитора => не могут проводить участники, органы, работники ЮЛ, их родственники и иные зависимые лица, а также нельзя проводит аудит своих зависимых, дочерних обществ, филиалов и представительств (п.1 ст. 8 ФЗ).

• объективности;

• профессиональной компетентности (сдача экзаменов, членств в СРО);

• принцип конфиденциальности => сохраняют тайну.

Субъекты рынка аудиторских услуг

А. Проверяющие:

• аудиторские организации (ЮЛ - член саморегулируемой организации, не публичное АО, ГУП, МУП; не менее 3 аудиторов, доля УК, принадлежащая аудиторам – не менее 51%, численность аудиторов в коллегиальной исполнительном органе – не менее 50%, безупречная деловая репутация, уплата взносов)

• аудитор (ФЛ - член СРО с квалификационным аттестатом (экзамен, стаж 3 года); специальная правоспособность: аудит + сопутствующие услуги – индивидуальный или может быть работником по трудовому договору).

Б. Проверяемые: Аудируемые лица, заключившие договор на оказание аудиторских услуг.

В. Контролирующие органы:

• уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере аудиторской деятельности => Минфин РФ:

а) организационное регулирование => ведёт реестр СРО, ведёт экземпляр реестра аудиторов

б) стратегическое регулирование => нормативное регулирование, в т.ч. утверждение стандартов.

Совет по аудиторской деятельности при Минфине РФ:

- принимает участие в разработке стандартов;

- вносит в Минфин предложения;

• СРО аудиторов (НКО, объединения аудиторов не 2000 ЮЛ и не менее 10000 ФЛ => вносится в реестр Минфина).

Порядок проведения аудита